Вопрос: Украинская организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, сдает в аренду российской организации движимое и недвижимое имущество, находящееся в Республике Крым. Каковы особенности исчисления НДС в этом случае? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.)

Украинская организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, сдает в аренду российской организации движимое и недвижимое имущество, находящееся в Республике Крым. Каковы особенности исчисления НДС в этом случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.

Местом реализации услуг по аренде недвижимого и движимого (за исключением наземного автотранспорта) имущества, расположенного на территории Республики Крым, оказанных иностранной (украинской) компанией, не состоящей на учете в российском налоговом органе, российской организации признается территория РФ. То есть российская организация, приобретающая такие услуги, признается агентом по НДС.

Обоснование. Место реализации услуг по аренде недвижимости определяется по месту нахождения этого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ); место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) - по месту нахождения покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148). Таким образом, местом реализации услуг по аренде недвижимого и движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств), расположенного в Крыму, которые оказаны иностранной компанией российской организации, признается территория РФ.

При предоставлении иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, налог исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом - покупателем услуг (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

То есть российская организация, приобретающая у украинской компании услуги по аренде недвижимого и движимого имущества (за исключением наземного автотранспорта), находящегося на территории Республики Крым, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в российский бюджет соответствующую сумму налога. Налоговая база при этом определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом НДС. Налог исчисляется по ставке в размере 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если контрактом с украинской компанией, предоставляющей указанные услуги, не предусмотрена сумма НДС, российская организация самостоятельно определяет базу для целей расчета НДС (доход от реализации), то есть увеличивает стоимость услуг на сумму налога. Уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с перечислением денежных средств украинской компании (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Место же реализации услуг по аренде наземных автотранспортных средств на основании ст. 148 НК РФ определяется по месту нахождения продавца услуг.

Разъяснения по рассмотренным вопросам представлены в Письме Минфина России от 11.08.2015 N 03-07-13/1/46116.

1 октября 2015 г.