Вопрос: Российская организация (исполнитель) оказывает иностранному контрагенту, не имеющему постоянного представительства на территории РФ, услуги рекламного характера: проводит интервью для специализированных российских бизнес-изданий и размещает их в качестве печатного материала. Покупатель оплатил услуги с учетом суммы НДС, предусмотренной договором. Чем чревата такая ситуация для российской организации? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.)

Российская организация (исполнитель) оказывает иностранному контрагенту, не имеющему постоянного представительства на территории РФ, услуги рекламного характера: проводит интервью для специализированных российских бизнес-изданий и размещает их в качестве печатного материала. Покупатель оплатил услуги с учетом суммы НДС, предусмотренной договором. Чем чревата такая ситуация для российской организации?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2015 г.

Сумма налога, уплаченная иностранным покупателем, является исполнением, произведенным при отсутствии к тому законных оснований, и подлежит возврату покупателю.

Обоснование. При определении места реализации рекламных услуг иностранному заказчику российской организации (исполнителю) нужно ориентироваться на ст. 148 НК РФ. Из норм пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 следует, что место реализации рекламных услуг определяется по месту деятельности их покупателя.

Поскольку в рассматриваемом случае покупатель рекламных услуг - иностранная компания, не имеющая постоянного представительства на территории РФ, территория РФ местом реализации услуг не признается. Значит, у российской организации - исполнителя при оказании услуг объекта обложения НДС не возникает и налог в состав цены рекламных услуг она не включает.

Таким образом, исполнитель, применяющий нормы законодательства о порядке исчисления НДС, должен учитывать юридический статус своего контрагента (национальность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, основанную на регистрации), вид оказываемых услуг, территорию их оказания. Этот вердикт был вынесен ВС РФ в Определении от 23.06.2015 N 305-ЭС14-8805 по делу N А40-2065/2014. Здесь же судьи указали: если место осуществления деятельности покупателя услуг на территории РФ не установлено, НДС в размере 18% не соответствует действительному размеру, установленному законом. А сумма налога, уплаченная покупателем, является исполнением, произведенным при отсутствии к тому законных оснований, и подлежит возврату покупателю.

Аналогичная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 6889/2011 по делу N А57-12246/2010.

1 октября 2015 г.