Соглашение с контрагентом спасет вычет НДС по счету-фактуре, подписанному факсимиле (О. Петрова, Р. Лахман, журнал "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2015 г.)

Соглашение с контрагентом спасет вычет НДС по счету-фактуре, подписанному факсимиле

О. Петрова,

налоговый консультант, экономист по финансовой

работе ООО "Фабрика Арк-Стиль"

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2015 г.

Гражданское и налоговое законодательство не запрещает факсимиле. Неживая подпись не нарушает правила оформления счета-фактуры. Суды не против подписания документа черной гелевой ручкой.

Право на вычет НДС напрямую зависит от правильно оформленного счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Но часто компания получает документ, в котором вместо живой подписи стоит факсимиле. Или же росчерк сделан черной гелевой ручкой. Практика показывает, что налоговикам такие "зарисовки" не по душе. Они считают, что факсимиле используется только лишь с целью составления фиктивных документов. А использование гелевой ручки говорит о копии документа, сделанной на принтере.

Но суды в этом вопросе более лояльны. Например, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 01.06.15 N 13АП-7504/2015 высказал выгодное компаниям мнение - Налоговый кодекс и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур. И не запрещают руководителю подписывать бумаги путем проставления штампа-факсимиле.

Кроме того, суд отметил, что факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе, без доказательства необоснованности заявленной налоговой выгоды, не является основанием для отказа в вычете.

Но такие выводы суд сделал с учетом важного обстоятельства - у компании с контрагентом было заключено соглашение о факсимиле. Без такого внутреннего документа шансы защитить право на вычет налога снижаются в разы.

Разберем по пунктам, что партнеры прописывают в соглашении о факсимиле и видах чернил, чтобы у покупателя не возникло проблем с НДС (образец см. справа).

ООО "Компания"

ИНН 7704123456/КПП 770401001

127055,  г.  Москва,                                11 сентября 2015 года

ул.  Новослободская, д. 26, стр. 1                              г. Москва

/-\

|1|  Приложение N 2

\-/  к  договору  по  оказанию услуг дизайна макета журнала от 11.09.2015

N 9

                 Соглашение о факсимиле

     Общество    с    ограниченной   ответственностью  "Компания",  далее

именуемое  "Заказчик",  в  лице  генерального  директора  Сидорова  В.В.,

действующего  в  соответствии  с  Уставом,  с одной стороны, и Общество с

ограниченной      ответственностью    "Контрагент",    далее    именуемое

"Исполнитель",  в лице генерального директора Жукова М.С., действующего в

соответствии   с  Уставом,  с  другой  стороны,  совместно  в  дальнейшем

именуемые    "Стороны",  составили  настоящее  дополнительное  соглашение

(далее - Соглашение) о нижеследующем:

/-\

|3|  1.  Настоящим  Соглашением  Стороны  определили,  что счета-фактуры,

\-/

которые  оформляются  в  рамках  договора  по  оказанию  услуг дизайна от

11.09.2015  N 9, подписывают руководитель и главный бухгалтер Исполнителя

либо  иное  лицо,  уполномоченное  на  то  приказом  по  организации  или

доверенностью  от  имени организации, синими чернилами или черной гелевой

ручкой.

/-\

|2|  2.  Исполнитель  вправе  подписывать  счет-фактуру  с использованием

\-/

факсимиле.  Это  право  закреплено  в  пункте  2  статьи 160 Гражданского

кодекса,  согласно  которому  можно  использовать  при  совершении сделок

факсимильное  воспроизведение  подписи  с  помощью  средств механического

копирования,    электронной    цифровой    подписи    или  иного  аналога

собственноручной    подписи   в  порядке,  предусмотренном  в  том  числе

соглашением сторон.

     3.    Стороны   определили,  что  Исполнитель  выставляет  Заказчику

счет-фактуру  не  позднее трех дней с момента подписания соответствующего

акта оказанных услуг.

     4.  При  составлении счетов-фактур Стороны руководствуются Правилами

заполнения  (ведения)  документов, применяемыми при расчетах по налогу на

добавленную  стоимость,  утвержденными постановлением Правительства РФ от

26.12.11 N 1137.

/-\

|4|  5.  При  оформлении  счетов-фактур Исполнитель использует факсимиле,

\-/

которое    изготовлено    методом    лазерной    гравировки    с  помощью

лазерно-гравировальных   аппаратов  (чек  на  приобретение  факсимиле  от

компании ООО "Печать" от 08.09.2012).

1. В документе делают ссылку на конкретный договор, в рамках которого будут действовать договоренности о факсимиле. Важно, чтобы соглашение было привязано к конкретной сделке. Ведь, как правило, налоговики снимают вычеты НДС в рамках договора с конкретным контрагентом. Если составить общий документ для всех операций компании, то выглядеть это будет неубедительно.

Если же в соглашении конкретно указать, что компания "А" договорилась с компанией "Б" об использовании факсимиле при подписании счетов-фактур и иных документов, то оспорить фиктивность сделки налоговикам будет сложнее.

2. В соглашении дают ссылку на нормы ГК РФ. Это основной аргумент компании в свою защиту. Дело в том, что инспекторы забывают о существовании пункта 2 статьи 160 ГК РФ.

Эта норма разрешает использовать при совершении сделок факсимильное воспроизведение подписи с помощью средств механического копирования, электронной цифровой подписи или иного аналога собственноручной подписи в порядке, предусмотренном в том числе соглашением сторон.

По мнению московских налоговиков, такое правило не распространяется на порядок оформления счетов-фактур (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.10 N 16-15/104968@). Минфин России и некоторые суды считают также (письмо Минфина России от 01.06.10 N 03-07-09/33 и постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.12.13 N А79-13124/2012).

Но практика показывает, что в решениях, где компаниям не удалось отстоять вычет НДС по счету-фактуре, подписанному факсимиле, решающую роль сыграл не способ подписания документа, а иные признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Например, нереальность сделки, массовый учредитель, подозрения в недобросовестности контрагента и т.п. (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.15 N 13АП-7504/2015, ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.09 N А29-7385/2008).

Поэтому, если с оформлением сделки у партнеров все в порядке, признаков фиктивности нет и есть соглашение о факсимиле, то суд, вероятнее всего, будет не против вычета НДС (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.12.10 N А45-16746/2009). Ведь ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не запрещает руководителю ставить на счетах-фактурах факсимиле (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.15 N 13АП-7504/2015).

Кстати. В соглашении о счетах-фактурах партнеры по сделке прописывают возможность обмена документами в электронном виде

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ). Документ оформляется в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у сторон совместимых технических средств и возможностей. Поэтому в соглашении компании прописывают, что они имеют необходимое программное обеспечение для обмена электронными счетами-фактурами.

Если покупатель не получил счет-фактуру в электронном виде, продавец может составить документ на бумажном носителе. Это не нарушает правила (п. 4 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137).

В журналах учета в этом случае продавец и покупатель соответственно регистрируют только выставленный и полученный бумажный счет-фактуру. Перевыставлять такой документ в электронном виде уже нельзя.

3. В соглашении о факсимиле дополнительно указывают способ проставления подписи в счете-фактуре. Это делают на случай того, что руководитель или главбух все-таки поставил живую подпись. Но сделал это, например, гелевой черной ручкой. Практика показывает, что инспекторы на местах с настороженностью относятся к таким чернилам. Хотя сами же налоговики признают, что ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запретов и ограничений в части подписания документов (в том числе счетов-фактур) перьевыми или гелевыми ручками (письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.10 N 16-15/104968@).

Суды не возражают против подписания счетов-фактур цветными чернилами. Например, в деле, которое рассматривал ФАС Восточно-Сибирского округа, компания отстояла вычет НДС по счету-фактуре, подписанному красной ручкой (постановление от 14.02.06 N А19-13900/05-43-Ф02-290/06-С1).

Такой способ оформления счета-фактуры не препятствует идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара (работ, услуг), их стоимость, а также ставку налога, а значит, оснований для отказа в вычете нет (постановления ФАС Северо-Западного от 21.04.11 N А13-8617/2008 и Поволжского от 17.05.11 N А55-17448/2010 округов). Но безопаснее, конечно, прописать возможность такой необычной подписи в соглашении о факсимиле. Как правило, в документе указывают черную гелевую ручку, так как руководители чаще всего предпочитают пользоваться именно ею.

4. В документе стороны по сделке указывают способ изготовления факсимиле. Их несколько - например, фотополимерный, метод лазерной гравировки с помощью лазерно-гравировальных аппаратов, а также метод флеш-технологии. Самый простой - первый способ. Им можно изготовить клише в домашних условиях. Поэтому суды к таким оттискам относятся с настороженностью.

Например, в одном из дел, которое рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа, инспекторы назначили экспертизу. Она доказала, что факсимиле в спорных счетах-фактурах было изготовлено фотополимерным способом. Суд принял это в качестве одного из доказательств неправомерного вычета НДС (постановление от 22.09.14 N А03-133/2014).

Поэтому безопаснее, заказывая изготовление факсимиле в сторонней организации, поинтересоваться, каким способом это будет сделано. И чтобы это было указано в соответствующих документах на продажу.