Получение вычета по НДС. Об указании местонахождения юридического лица в счете-фактуре (Ю. Лермонтов, газета "Финансовая газета", N 38, октябрь 2015 г.)

Получение вычета по НДС. Об указании местонахождения юридического лица в счете-фактуре

Ю. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Газета "Финансовая газета", N 38, октябрь 2015 г.

Федеральным законом от 5.05.14 г. N 99-ФЗ (ред. от 13.07.15 г.) "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 99-ФЗ) внесены значительные изменения в ГК РФ.

В частности, изменена ст. 54 ГК РФ, а именно определение местонахождения юридического лица. При этом юридическое лицо должно привести в соответствие с Законом N 99-ФЗ свои учредительные документы.

Но на практике встречаются ситуации, когда в учредительном документе указан полный адрес юридического лица (улица, дом, офис), а в выставленном счете-фактуре указан только населенный пункт юридического лица.

В связи с этим возникает вопрос о правомерности принятия к вычету НДС по данному счету-фактуре.

Общие положения гражданского и налогового законодательства

На основании п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа.

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

В п.п. 2 п. 5 и п.п. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ закреплено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Абзац 2 п. 2 указанной статьи устанавливает, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Как установлено Федеральным законом от 28.12.13 г. N 443-ФЗ "О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 443-ФЗ), под адресом понимается описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в Российской Федерации и включающее в себя в том числе наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), элемента улично-дорожной сети, а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать. В качестве основных адресообразующих элементов адреса используются наименования и типы субъектов РФ, городов (населенных пунктов), а также элементы улично-дорожной сети территорий населенных пунктов.

В силу ст. 11 Федерального закона от 8.08.01 г. N 129-ФЗ (ред. от 13.07.15 г.) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) факт государственной регистрации подтверждается внесением регистрирующим органом соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ в ЕГРЮЛ указываются в том числе сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица.

Правила заполнения счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

Согласно п.п. "г" п. 1 раздела II Правил в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами.

Примечание. Указание в строке 2а "Адрес" счета-фактуры только наименования населенного пункта (муниципального образования) согласно учредительным документам организации не нарушает порядка ее заполнения и не должно препятствовать получению вычета.

Таким образом, адреса продавца и покупателя являются обязательными реквизитами счета-фактуры.

Соответственно неверное указание адреса может являться основанием для отказа в принятии вычета по НДС.

При этом необходимо обратиться к официальным разъяснениям уполномоченных органов.

Официальная позиция уполномоченных органов

В письме от 28.01.15 г. N 03-07-09/2992 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке заполнения строки 2а "Адрес" счета-фактуры.

Финансовое ведомство разъяснило, что на основании п.п. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ и п.п. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 г. N 1137, в строке 2а "Адрес" счета-фактуры указывается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. При этом порядок заполнения учредительных документов нормами налогового законодательства не регулируется.

Сделанные выводы применимы и при заполнении строки 6а, так как порядок заполнения данных строк аналогичен.

Кроме того, в письме от 8.08.14 г. N 03-07-09/39449 Минфин России сослался на абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ - ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Из чего можно сделать вывод, о том, что данную норму правомерно отнести к ошибкам в указании адреса в счете-фактуре.

Суды, рассматривая вопрос о возможности применения вычета при неправильном указании в счете-фактуре адреса, приходят к выводу о правомерности применения вычета по НДС (постановления ФАС Московского округа от 14.12.11 г. N А40-17621/11-129-92, ФАС Северо-Западного округа от 2.11.10 г. N А56-78641/2009, ФАС Московского округа от 20.10.11 г. N А40-17619/11-129-90, ФАС Поволжского округа от 19.04.11 г. N А12-16695/2010).