Особенности учета и отчетности субъектов малого предпринимательства (Н.В. Семенова, журнал "Аудитор", N 9, сентябрь 2015 г.)

Особенности учета и отчетности субъектов малого предпринимательства

Н.В. Семенова,

канд. экон. наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита

Вятской государственной сельскохозяйственной академии

Журнал "Аудитор", N 9, сентябрь 2015 г.

Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46, 49) установлено ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и распределение прибылей и убытков обществами с ограниченной ответственностью.

Тем не менее начиная с 2013 г. обязанность вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), введена Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Привнесенная в законодательство о бухгалтерском учете норма в организациях, применяющих УСН, помогла выявить следующие проблемы:

- учетная политика для целей бухгалтерского учета в таких организациях нередко детально не проработана или отсутствует вообще, учетная политика для целей налогообложения составлена формально, не утверждены или носят формальный характер приложения к учетной политике (рабочий план счетов, график документооборота, приказы о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, формы первичных учетных документов и регистров учета и т.д.);

- факты хозяйственной жизни, доходы и расходы отражаются в учете несвоевременно, в ряде случаев с нарушением требований Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ);

- бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства составлена с нарушениями действующего законодательства и содержит ошибки.

Рассмотрим возможные пути решения каждой из вышеназванных проблем.

Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета предусмотрено ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н), учетную политику для целей налогообложения необходимо формировать в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить положения в случаях, если законодательство предусматривает вариативность учета или нормы законодательства не раскрывают учет в полной мере. При формировании учетной политики организации, применяющие УСН, должны руководствоваться следующими основными нормативными документами:

- Законом N 402-ФЗ;

- положениями по бухгалтерскому учету;

- типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н, далее - Типовые рекомендации N 64н);

- информацией Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Информация Минфина N ПЗ-3/2012).

Возможные варианты формирования учетной политики организаций, применяющих УСН, представлены в табл. 1.

Таблица 1

Положения учетной политики для целей бухгалтерского учета

Положение (пункт) учетной политики	Нормативный документ	Возможные варианты отражения в учетной политике
Организационно-технический аспект учетной политики
Организация бухгалтерского учета	п. 4 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации N 64н	Лицо, ответственное за ведение учета: - главный бухгалтер; - ведение бухгалтерского учета на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом; - иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации; - руководитель организации
Технология обработки учетной информации	п. 7 ПБУ 1/2008	- использование бухгалтерской программы; - ведение учета вручную
Рабочий план счетов	п. 4 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации N 64н	- рабочий план счетов разрабатывается самостоятельно; - использование плана счетов, предложенного поставщиком программного продукта. Субъекты малого предпринимательства имеют право сократить перечень синтетических счетов в рабочем плане счетов
Формы первичных учетных документов	ст. 9 Закона N 402-ФЗ	- разработка форм первичной учетной документации или внесение изменений в прежние формы документов; - утверждение применяемых форм приказом руководителя; - проверка первичных документов на соответствие
Формы регистров бухгалтерского учета	п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, Типовые рекомендации N 64н	- разработка форм регистров бухгалтерского учета самостоятельно; - использование форм регистров бухгалтерского учета, предложенных поставщиком программного продукта; - использование упрощенной системы регистров бухгалтерского учета (регистрация всех хозяйственных операций ведется только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности)
Периодичность и порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Закон N 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств	- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - иные обязательные случаи, предусмотренные действующим законодательством
Правила документооборота	ст. 29 Закона N 402-ФЗ	Хранение первичных документов, регистров учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. График документооборота необходим для установления контроля за лицами, ответственными за создание, обработку и хранение первичных документов
Контроль за хозяйственными операциями	п. 4 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации N 64н	Возлагается на главного бухгалтера или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета
Методический аспект учетной политики
Учет основных средств	ПБУ 6/01 "Учет основных средств"	- установление лимита за единицу основных средств (40 000 руб. или иная, меньшая сумма); - формирование первоначальной стоимости объектов основных средств; - отражение в учете расходов на ремонт основных средств и их включение в себестоимость продукции, работ, услуг отчетного периода; - определение срока полезного использования объектов основных средств при их принятии к учету; - амортизация основных средств (использование одного из следующих способов: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)); - стоимость работ по модернизации и реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основных средств; - переоценка основных средств не проводится
Учет нематериальных активов	ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"	- формирование первоначальной стоимости нематериальных активов; - амортизация (использование одного из следующих способов: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)); - переоценка нематериальных активов не проводится; - нематериальные активы на обесценение не проверяются
Учет производственных запасов	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"	- формирование фактической себестоимости производственных запасов; - отражение в учете процесса заготовления; - закрепление способа списания производственных запасов (по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО))
Учет затрат на производство	ПБУ 10/99 "Расходы организации"	- классификация затрат на производство, в т.ч. деление затрат на прямые и косвенные; - метод учета затрат и калькулирования себестоимости (попередельный, позаказный, попроцессный (простой), нормативный); - способ оценки незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статьям прямых затрат); - отражение в учете брака в производстве; - база распределения косвенных расходов; - признание управленческих расходов в себестоимости продаж полностью в составе расходов по обычным видам деятельности
Учет готовой продукции	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"	- принятие к учету выпущенной готовой продукции (по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости); - списание готовой продукции (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО))
Учет товаров	ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"	- формирование фактической себестоимости товаров; - закрепление способа списания товаров (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО))
Учет расходов на продажу	ПБУ 10/99 "Расходы организации"	- состав расходов на продажу; - порядок списания расходов на продажу по окончании месяца (в полном объеме, списание пропорционально объему проданных товаров) и их признание в составе расходов по обычным видам деятельности
Учет денежных средств	п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", письмо ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338, указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов"	Оформление порядка ведения кассовых операций отдельными внутренними нормативными документами
Учет финансовых вложений	ПБУ 19/2002 "Учет финансовых вложений"	- формирование первоначальной стоимости финансовых вложений; - способ оценки при выбытии финансовых вложений (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)); - признание доходов от выбытия финансовых вложений
Учет кредитов и займов	ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ	- отражение в учете обособленно сумм основного долга по заемным средствам и процентов по ним; - отражение в учете дополнительных расходов, связанных с привлечением заемных средств, в том числе процентов по заемным средствам; - признание расходов по займам и кредитам прочими расходами. Проценты по заемным средствам признаются в составе расходов в полном объеме, за исключением процентов по заемным средствам, полученным от взаимозависимых лиц
Учет резервов	п. 3 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"	Резервы по сомнительным долгам и на оплату отпусков: - создаются; - не создаются
Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности	ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации"	- перечень видов деятельности; - признание выручки в учете; - признание в учете затрат, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг
Учет доходов и расходов по прочим видам деятельности	ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации"	- классификация прочих доходов и прочих расходов; - признание в учете прочих доходов и прочих расходов
Исправление ошибок	ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", п. 22 Информации Минфина N ПЗ-3/2012	- признание ошибки существенной; - исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода
Составление бухгалтерской отчетности	Закон N 402-ФЗ, приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"	Формирование бухгалтерской отчетности: - по упрощенной системе; - по общей системе

Разработанная учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть утверждена руководителем организации. На предстоящий финансовый год нужно либо принять новый распорядительный документ об учетной политике, либо продлить действие существующего документа.

Учетную политику для целей налогового учета организации, применяющие УСН, обязаны формировать в соответствие с НК РФ, в ней, в частности, должны найти отражение положения, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Положения учетной политики для целей налогового учета

Положение (пункт) учетной политики	Нормативный документ	Возможные варианты отражения в учетной политике
Лицо, ответственное за ведение налогового учета	глава 26.2 НК РФ, п. 4 ПБУ 1/2008, Типовые рекомендации N 64н	- главный бухгалтер; - иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение налогового учета организации; - руководитель организации
Организация налогового учета	ст. 346.24 НК РФ	- организация налогового учета для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов за каждый отчетный (налоговый) период; - разработка регистров налогового учета для обобщения и систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период
Объект налогообложения	ст. 346.14, 346.20 НК РФ	- доходы (ставка устанавливается в размере 6%); - доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка устанавливается в размере 15%). Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков
Способ и форма ведения книги учета доходов и расходов	ст. 346.24 НК РФ, Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения"	- на бумажном носителе; - в электронном виде. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации и печатью налогоплательщика. Все хозяйственные операции в книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика
Метод начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам	ст. 259, 346.17 НК РФ	- линейный; - нелинейный
Метод оценки материально-производственных запасов при их выбытии	ст. 254, 346.17 НК РФ	- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов
Метод учета доходов и расходов	ст. 346.17 НК РФ, п. 19 ПБУ 1/2008 "Учетная политика", п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"	Закрепить использование кассового метода учета доходов и расходов

Положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета должны быть максимально сближены с тем, чтобы на практике расхождения между данными бухгалтерского учета и налогового учета были минимальными.

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете и порядок их исправления

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности у субъектов малого предпринимательства могут возникать ошибки, затрагивающие как бухгалтерский, так и налоговый учет. Ошибка, выявленная в бухгалтерском учете, может привести к искажению налогового учета, поэтому выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению, что определено ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете субъектов малого предпринимательства связаны с незнанием или неверным применением положений нормативных актов, неточностью или пропуском фактов хозяйственной деятельности, неправильным применением учетной политики организации, неточностью в вычислениях, сбоями в бухгалтерских программах, неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности, недобросовестными действиями должностных лиц.

Достаточно часто ошибки встречаются при признании расходов у организаций, выбравших объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". При расчете единого налога организация имеет право учесть только те расходы, которые поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень, являющийся закрытым, содержит обобщенные группы расходов, в связи с чем на практике возникают многочисленные вопросы в отношении признания конкретных расходов при расчете единого налога. В соответствии с разъяснениями Минфина России и ФНС России выделим основные расходы, которые не могут учитываться организациями, применяющими УСН:

1) расходы по специальной оценке условий труда (письма Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528, от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551);

2) расходы от списания сумм безнадежных долгов (письма Минфина России от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614);

3) расходы в виде штрафов, пеней или неустоек за нарушение договорных обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда (письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634);

4) расходы на информационные услуги (письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-11/17285);

5) затраты по возмещению работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ разъездного характера (письма ФНС России от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226 и от 14.03.2011 N КЕ-4-3/3943);

6) приобретение программы для ЭВМ при отсутствии лицензии у продавца (ст. 1261, п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-06/2/77);

7) выплаты компенсации работникам за использование личных автомобилей (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией");

8) расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи (письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27);

9) расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры, предназначенной для перепродажи, из жилого в нежилой фонд (письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31778);

10) начисление за счет средств Фонда социального страхования РФ пособий по временной нетрудоспособности (Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования");

11) представительские расходы (ст. 346.16 НК РФ) и т.д.

Наряду с расходами, которые не учитываются при УСН, организации должны помнить о нормируемых расходах, к каковым относятся:

- расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), их величина не должна превышать 1% выручки от реализации (пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);

- взносы на добровольное страхование сотрудников, они принимаются в состав расходов в размере не более 12 либо 6% от расходов на оплату труда в зависимости от видов страхования (п. 16 ст. 255; пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ошибки, выявленные непосредственно субъектом малого предпринимательства либо в результате проверок, должны быть исправлены в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010.

Пункт 5 ПБУ 22/2010 гласит, что ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. При этом речь идет как о существенной, так и несущественной ошибке.

Пунктом 6 ПБУ 22/2010 определено, что ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Подобным образом исправляются и существенные, и несущественные ошибки.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 ПБУ 22/2010. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2010. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета: ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Составление годовой бухгалтерской отчетности

Отразив факты хозяйственной жизни в учете в соответствии с учетной политикой, перейдем к составлению отчетности. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести подготовительные работы, которые включают инвентаризацию имущества и обязательств и реформацию баланса.

Проведение инвентаризации регламентировано Законом N 402-ФЗ, Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 N 49), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждены приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выявленные расхождения в наличии материальных ценностей должны быть отражены как в бухгалтерском, так и налоговом учете организаций, применяющих УСН. В налоговом учете выявленные излишки учитываются в составе внереализационных доходов, недостачи можно принять к расходам только в пределах норм естественной убыли (ст. 250 и 254 НК РФ соответственно).

При инвентаризации финансовых обязательств НК РФ предусмотрено: дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе расходов не учитывать, списанную кредиторскую задолженность признавать в составе доходов, учитываемых при исчислении налога.

В рамках реформации баланса по окончании финансового года заключительными оборотами декабря отражается сумма чистой прибыли, определенная после исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Процедуре реформации баланса предшествует определение финансового результата по обычным и прочим видам деятельности и закрытие субсчетов к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с приказом Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 N 66 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах; приложениями к этим формам являются отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Так как большинство организаций, применяющих УСН, являются субъектами малого предпринимательства, то в соответствии с указанным Приказом N 66н они имеют право составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенной системе: в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. В соответствии с информацией Минфина России N ПЗ-3/2012 и письмом Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80 в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается наиболее важная информация, необходимая для оценки финансового положения организации и результатов ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть подписана руководителем организации, подпись главного бухгалтера на отчетности не является обязательной.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности у субъектов малого предпринимательства могут возникать ошибки, затрагивающие как бухгалтерский, так и налоговый учет. Ошибка, выявленная в бухгалтерском учете, может привести к искажению налогового учета, поэтому выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению, что определено ПБУ 22/2010 от 28.06.2010 N 63н "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".

Пункт 5 ПБУ 22/2010 гласит, что ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. При этом речь идет как о существенной, так и несущественной ошибке.

Пунктом 6 ПБУ 22/2010 определено, что ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). Подобным образом исправляются и существенные, и несущественные ошибки.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2010. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 ПБУ 22/2010. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрываются информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также основания составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета: ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность, представляя в сжатом виде информацию об основных показателях деятельности, является средством наблюдения за работой организации, информационной базой для принятия управленческих решений руководством и для разработки краткосрочной и долгосрочной стратегии развития. Для того чтобы бухгалтерская отчетность отвечала требованиям достоверности, полноты и не содержала существенных искажений, субъектам малого предпринимательства необходимы знание и правильное применение действующей нормативной базы и квалифицированные специалисты, на которых возложено ведение бухгалтерского и налогового учета.

Примечание. Учет остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с ПСН на УСН

Бухгалтерия.ru напоминает о заключении финансового министерства, изложенном им в письме N 03-11-09/49197 от 28 августа. Согласно ему при переходе индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения с патентной системы учет остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов не предполагает ее включение в базу по единому налогу.

По мнению регуляторов, определение остаточной стоимости ОС и НМА при переходе на упрощенную систему налогообложения определяется п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. И индивидуальные предприниматели при переходе на УСН обязаны, вообще говоря, руководствоваться теми же правилами (п. 4 ст. 346.25 НК РФ).

Есть, правда, один существенный момент: упомянутый п. 2.1 оговаривает порядок определения остаточной стоимости при переходе на УСН с общей системы налогообложения (ОСНО), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), но не с патентной системы налогообложения. Собственно, в Налоговом кодексе ничего на этот счет не сказано - следовательно, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, не определяется индивидуальными предпринимателями вообще.

Источник: GAAP.RU

Список литературы

1. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2014 / под общ. ред. Ю.А. Васильева. М.: Солярис, 2014. 240 с. (Номер в ИБ 214641);

2. "Упрощенка". Годовой отчет - 2014 / сост. А.А. Федорова. М.: Статус-Кво 97, 2014. 224 с. (Номер в ИБ 214982);

3. Турбина О. Расходы при УСН: быть или не быть // Малая бухгалтерия. 2014. N 6.