Справочник бухгалтера на УСН. Обособленное подразделение при УСН (журнал "Упрощенка", N 6, июнь 2015 г.)

Справочник бухгалтера на УСН. Обособленное подразделение при УСН

Журнал "Упрощенка", N 6, июнь 2015 г.

Что такое обособленное подразделение фирмы и когда возникает необходимость его открыть

Вопрос	Ответ
Понятие и виды обособленных подразделений
Что такое обособленное подразделение	Обособленное подразделение - это отделение фирмы, которое находится по адресу, отличному от того, что указан в Едином госреестре юрлиц (ЕГРЮЛ). При условии, что в этом отделении оборудовано хотя бы одно рабочее место на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ и п. 4 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). При этом рабочее место считается созданным, если имеются все необходимые условия для выполнения работником трудовых обязанностей. Например, установлена мебель, оборудование, есть в наличии инструменты для работы и пр. А также если имеет место само исполнение таких обязанностей (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.11 по делу N А56-13261/2011 и ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А26-11293/2005). И не важно, будет сотрудник трудиться на этом рабочем месте постоянно или периодически (письма Минфина России от 18.02.2012 N 02-02-07/1-20 и от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67)
Какие есть виды обособленных подразделений	В настоящее время существуют следующие виды обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Представительство - это отделение, которое представляет и защищает интересы компании. Например, проводит переговоры, заключает сделки от имени фирмы, защищает права и интересы организации в суде. При этом самостоятельно заниматься коммерческой деятельностью (оказывать услуги, выполнять работы и пр.) представительство не может. Филиал - это отделение, которое осуществляет все или часть функций юрлица, в том числе функции представительства. То есть на филиал возлагаются более широкие полномочия по сравнению с представительством. Он может как представлять и защищать интересы компании, так и осуществлять предпринимательскую деятельность. Представительство же только представляет и защищает интересы фирмы, никакой коммерческой деятельностью оно заниматься не вправе. При этом есть и общий признак у филиалов и представительств - сведения о них должны быть отражены в учредительных документах и зарегистрированы в ИФНС (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).
Понятие и виды обособленных подразделений
Какие есть виды обособленных подразделений	Иные обособленные подразделения - это структурные подразделения, которые не являются филиалами и представительствами, но связаны с потребностями текущей деятельности организации. Например, отделения, пункты, центры и пр. Такие подразделения не могут представлять и защищать интересы компании, и они не вправе самостоятельно осуществлять предпринимательскую деятельность фирмы. Кроме того, сведения об иных подразделениях в учредительные документы вносить не нужно. Например, не являются филиалами или представительствами торговые точки, которые занимаются исключительно реализацией в розницу, а всю остальную деятельность, в том числе закупочную, административную, ведут через центральный офис компании (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 N А74-462/04-К2-Ф02-2841/04-С1). Также не являются филиалами и представительствами оборудованные стационарными рабочими местами салоны красоты, арендованные компанией площадки для стоянки и хранения автомашин (письма Минфина России от 03.10.2006 N 03-11-04/2/196 и УФНС России по г. Москве от 19.08.2005 N 18-11/3/59174)
Создание подразделений
Какие подразделения можно открыть на "упрощенке"	В настоящее время фирмы на упрощенной системе могут открывать любые обособленные подразделения, кроме филиалов и представительств (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Соответственно, если ваша компания создаст филиал или представительство, она потеряет право на УСН. Причем расстаться с "упрощенкой" вам придется с начала того квартала, в котором вы зарегистрируете изменения в уставе о создании филиала или представительства (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В таком случае вы будете обязаны с начала этого квартала начислить все общережимные налоги - налог на прибыль, НДС, налог на имущество. А вот с 2016 года компании на "упрощенке" смогут иметь представительства. Соответствующие поправки введены в НК РФ Федеральным законом от 06.04.2015 N 84-ФЗ. И они вступят в силу со следующего года. Таким образом, начиная с этой даты вы будете вправе открывать представительство на УСН и при этом право на упрощенную систему вы не утратите (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Когда у фирмы возникает необходимость открыть обособленное подразделение	Ваша организация может столкнуться с необходимостью открыть обособленное подразделение, если она выводит деятельность за пределы своей территории. Например, открывает новый офис, магазин, арендует склад, выполняет работы вахтовым методом на объекте (ст. 209 ТК РФ). При условии, конечно, что адрес нового места деятельности отличается от того, что указан в ЕГРЮЛ, и имеется хотя бы одно рабочее место, созданное на срок больше месяца (письма Минфина России от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20, от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250 и ФНС России от 19.01.2012 N ПА-4-6/604@)
Приводит ли работа на дому или дистанционная работа к созданию обособленного подразделения	Работа на дому или дистанционная работа не приводит к созданию обособленных подразделений, если с сотрудником вы заключили трудовой договор, где прописали, что он будет трудиться дома или дистанционно (ст. 310 и 312.1 ТК РФ). А вот если договор о работе в домашних условиях или дистанционно вы не оформили, то придется открыть обособленное подразделение (письма Минфина России от 17.07.2013 N 03-02-07/1/27861 и от 05.05.2012 N 03-02-07/1-109). Если же вы сомневаетесь в том, нужно ли создавать обособленное подразделение, то обратитесь для решения этого вопроса в ИФНС. И представьте туда трудовой договор с работником. Исходя из анализа поданного документа, налоговики сделают вывод, стоит ли признавать деятельность сотрудника на дому подразделением или нет (п. 9 ст. 83 НК РФ, письмо ФНС России от 18.01.2011 N ПА-4-6/449)
Нужно ли предпринимателю открывать обособленное подразделение	Индивидуальный предприниматель вправе работать в любом регионе и может создавать там новые офисы и торговые точки. При этом открывать обособленное подразделение ему не нужно. Поскольку в отношении бизнесмена понятие "обособленное подразделение" не применяется. Оно распространяется только на организации
Как создать обособленное подразделение на УСН	Чтобы создать обособленное подразделение, руководителю компании надо издать соответствующий приказ. Примерный образец такого приказа вы можете посмотреть на сайте электронного журнала "Упрощенка" е.26-2.ru в разделе "Формы" по поиску "приказ о создании обособленного подразделения". Пропишите в приказе, что статуса филиала и представительства подразделение не имеет. Поскольку если за вашей компанией будут числиться филиалы или представительства, то она не сможет применять упрощенную систему налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, отметьте в приказе, что подразделение не осуществляет защиту интересов юридического лица и самостоятельно не выполняет ни одну из его функций. Например, не производит товары и пр. Поскольку если данные условия не будут выполняться, то подразделение можно рассматривать как филиал или представительство (ст. 55 ГК РФ). Помимо этого, имеет смысл включить в текст приказа следующее уточнение: "Обособленное подразделение считается открытым с момента оборудования по месту его нахождения стационарных рабочих мест и издания приказа об открытии обособленного подразделения". Это позволит обезопасить вашу организацию от возможных споров с ИФНС, связанных с нарушением срока уведомления о создании подразделения (подробнее об этом чуть ниже). Ну и конечно, сведения о подразделении в учредительные документы не вносите, иначе вам тоже придется расстаться с "упрощенкой" (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
Уведомление ведомств
Нужно ли сообщать ИФНС о создании обособленного подразделения	О создании обособленного подразделения обязательно уведомите налоговую инспекцию (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Для этого подайте в ИФНС по месту учета головной организации сообщение по форме N С-09-3-1, которая утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Можете приложить к бланку копию приказа о создании подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ и п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н). Сделайте это в течение одного месяца со дня его образования. То есть с даты, когда вы издали приказ о создании подразделения, а он обычно издается в момент, когда оборудованы рабочие места. Отправьте бумаги в инспекцию лично, через Интернет или по почте заказным письмом. Не позднее следующего дня после того, как вы отправили документы, ваша налоговая направит их в ИФНС по территориальной принадлежности подразделения. А та после получения бумаг в течение пяти рабочих дней поставит вашу фирму на учет и выдаст вам соответствующее уведомление или отправит его на вашу электронную почту. А вот если у вас несколько подразделений, которые находятся в одном муниципальном районе, например в Москве, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, вы можете встать на учет в любой из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). В таком случае передайте в свою ИФНС уведомление о выборе налоговой по форме N 1-6-Учет, которая утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-8/488@. Скачать бланки сообщения о создании обособленных подразделений или уведомления о выборе ИФНС и посмотреть образцы их заполнения вы можете на сайте электронного журнала "Упрощенка" е.26-2.ru в разделе "Формы" по поиску "форма N С-09-3-1" или "форма N 1-6-Учет" соответственно
Что будет, если уведомить инспекцию о создании подразделения с опозданием	Если вы подадите сообщение в ИФНС о создании подразделения позже установленного срока, то налоговики могут оштрафовать вашу фирму на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ). Еще за нарушение срока вас могут наказать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, письма ФНС России от 27.02.2014 N СА-4-14/3404 и Минфина России от 17.04.2013 N 03-02-07/1/12946). А если вы будете еще вести деятельность без постановки на налоговый учет, то контролеры взыщут 10% доходов, полученных от бизнеса, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N А41-3776/11). Помимо этого, руководителя могут привлечь к административной ответственности, оштрафовав на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ). Таким образом, чтобы избежать штрафов, всегда уведомляйте налоговую в течение одного месяца с того момента, как откроете обособленное подразделение
Стоит ли сообщать во внебюджетные фонды об открытии подразделений	Внебюджетные фонды о создании подразделения не уведомляйте. Делать это следовало до 1 января 2015 года, но с этого года данное требование отменено (подп. "в" п. 17 ст. 5 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ). Поэтому сообщать в фонды об открытии подразделений не нужно

Как вести бухгалтерский учет в организациях с обособленными подразделениями

Вопрос	Ответ
Нужно ли на каждое подразделение разрабатывать свою учетную политику для целей бухучета	Составлять отдельную бухгалтерскую учетную политику на каждое обособленное подразделение не нужно. Учетная политика у вас должна быть единая по всей фирме. И ее должны соблюдать абсолютно все подразделения. Например, если в отношении основных средств ваша компания применяет линейный метод начисления амортизации, то по всем объектам, где бы они не числились, в головной фирме или в подразделении, должна начисляться амортизация именно таким способом (п. 9 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). При этом учетная политика должна учитывать все структурные особенности вашей компании. Так, обязательно пропишите там, какими способами ведется у вас бухучет (о них - чуть ниже), разработайте график документооборота между головной фирмой и подразделениями (кто, кому и какие бумаги передает). А также утвердите план счетов головного офиса и отделений, формы "первички" и регистров
Как фирме с обособленным подразделением организовать бухучет	Организовать бухгалтерский учет вы можете двумя способами. Первый способ - централизованный учет. Он подойдет для отделений с небольшим числом операций. В таком случае бухучет всех операций подразделения ведите в головном офисе на основании первичных документов, переданных из этого подразделения. В самом же подразделении заниматься учетом не нужно. Второй способ - децентрализованный учет. Он будет полезен для отделений с большим числом операций. В таком случае учет ведите в подразделении самостоятельно, раздельно от учета в головной компании. То есть выделите подразделение на отдельный баланс (письмо Минфина России от 03.06.2004 N 03-05-06/62). Однако раздельно учитывать в подразделении вы сможете не все операции. Например, отдельно вы вправе отразить общехозяйственные расходы, выручку, поступающую только от деятельности подразделения, расчеты с сотрудниками, кассовые операции. А вот учет капитала ведите в общем по всей компании, раздельно учитывать его нельзя. Таким образом, из рабочего плана счетов подразделения исключите следующие счета: 75, 80, 81, 82, 83, 84. Они будут у вас присутствовать только в плане счетов головной компании
Как отразить в бухучете расчеты между головной компанией и подразделением, выделенным на баланс	Расчеты между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, отражайте с помощью счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". В частности, через этот счет ваши отделения смогут передавать между собой основные средства, материалы, товары. В таком случае в бухучете головной фирмы делайте следующую проводку: Дебет 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 01 (10, 41) - отражено перемещение основных средств (материалов, товаров) в обособленное подразделение. А в учете подразделения производите запись: Дебет 01 (10, 41) Кредит 79 субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" - учтена стоимость основных средств (материалов, товаров), переданных из головного отделения компании
Нужно ли составлять бухгалтерскую отчетность по обособленному подразделению	Отдельно по обособленному подразделению бухотчетность не формируйте. Составляйте ее в целом по организации, включая данные по подразделениям (п. 8 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). При этом если бухучет вы вели отдельно по подразделению, то каждый показатель отчетности у вас будет равен сумме таких показателей по каждому подразделению. Сдавайте отчетность в ИФНС также по месту нахождения головного офиса, по адресу подразделений не отчитывайтесь

Как платить налоги и взносы, а также сдавать отчетность при создании обособленного подразделения

Вопрос	Ответ
Налог при УСН
Как платить "упрощенный" налог и сдавать по нему декларацию	Единый налог и авансовые платежи при УСН перечисляйте с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов по адресу головной организации. Туда же сдавайте декларацию по УСН (п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2011 N 16-15/060374). По месту нахождения обособленного подразделения "упрощенный" налог не уплачивайте и декларацию не сдавайте
НДФЛ
Как перечислять налог на доходы физлиц и отправлять справки 2-НДФЛ	НДФЛ платите по месту нахождения налоговой инспекции, в которой зарегистрировано обособленное подразделение. Туда же сдавайте справки 2-НДФЛ (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, письма ФНС России от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838 и Минфина России от 16.12.2011 N 03-04-06/3-348). А вот если какой-либо работник трудится у вас и в подразделении, и в головном офисе, то НДФЛ перечисляйте по отдельности. С доходов, полученных в головной компании, платите налог в ИФНС по местонахождению фирмы, с поступлений подразделения - по адресу подразделения. По таким же правилам отправляйте справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327). Иная ситуация возникает в случае, если работник был направлен в обособленное подразделение в командировку. Тогда платите НДФЛ и отчитывайтесь по нему по местонахождению головной фирмы (письмо ФНС России от 15.05.2014 N СА-4-14/9323)
Земельный налог
По какому адресу платить земельный налог и сдавать декларацию	Перечисляйте земельный налог и сдавайте декларацию по нему по месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 397 и ст. 398 НК РФ)
Транспортный налог
Куда платить налог за транспорт и как отчитываться по нему	Платите налог и сдавайте декларацию по нему по месту регистрации транспортных средств. То есть если автомобиль у вас зарегистрирован на обособленное подразделение, то по его адресу платите транспортный налог и отчитывайтесь там же (п. 1 ст. 363, ст. 363.1 и подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ)
Налог на имущество организаций*
Как перечислять налог на имущество и сдавать декларацию по нему	Налог на имущество организаций платите по адресу обособленных подразделений только в том случае, если они выделены на отдельный баланс. Если же это требование не выполняется, то налог перечисляйте по адресу головного офиса. В таком же порядке сдавайте декларацию по данному налогу (ст. 384 и 386 НК РФ)
Страховые взносы
Куда перечислять взносы и сдавать расчеты	Взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и на травматизм перечисляйте по адресу обособленных подразделений и отчитывайтесь туда, только если выполняются следующие условия: подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет, начисляет выплаты в пользу граждан (п. 11 и 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, абз. 3 ст. 6 и п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ). Если данные условия не выполняются, платите взносы и сдавайте расчеты по ним по местонахождению головной компании
* Платить налог на имущество организаций вам придется, только если у вас есть объекты, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Например, административно-деловые, торговые центры (комплексы), помещения в них (ст. 378.2 НК РФ). При этом указанное имущество должно попадать в специальный перечень, утвержденный вашим регионом.

Как вести кассу при создании обособленного подразделения

Вопрос	Ответ
Нужно ли заводить отдельную кассовую книгу по обособленным подразделениям	Кассовую книгу ведите по каждому подразделению, где совершаются операции с наличными (абз. 7 п. 4.6 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У, письма ФНС России от 17.05.2013 N АС-4-2/8827@ и Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255). Если при проверке налоговики обнаружат, что кассовой книги у вас в подразделении нет, вам могут выписать штраф - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 17АП-724/2014-АКу). При этом учтите, что по общему правилу срок давности привлечения к ответственности по кассовым нарушениям составляет два месяца со дня их совершения. Однако на практике налоговики признают отсутствие кассовой книги в обособленном подразделении длящимся нарушением. Так вот, в таком случае они могут вас оштрафовать в течение двух месяцев с того дня, когда обнаружат нарушение, например, в ходе проверки (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 N А05-2033/2014)
Стоит ли рассчитывать кассовый лимит по каждому подразделению	Лимит остатка кассы считайте отдельно по подразделению, если вы сдаете по нему выручку в банк, а не на счет головной фирмы. В таком случае рассчитывайте лимит по правилам, предусмотренным для юрлица. Если же выручку в банк вы не сдаете, то лимит подразделению не нужен (абз. 4 п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У)