Вопрос: Надо ли включать в доходы стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя организации? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 7, июль 2015 г.)

Надо ли включать в доходы стоимость имущества, полученного безвозмездно от учредителя организации?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 7, июль 2015 г.

Необходимо различать безвозвратное безвозмездное получение имущества от учредителя и переданное им на время в безвозмездное пользование.

Безвозмездное получение имущества в общем случае образует у организации внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Но согласно п. 11 ст. 251 НК РФ в базу по налогу на прибыль российской организации не включается имущество, полученное ею от организации или физического лица, которые имеют вклад в уставный капитал получающей организации, превышающий 50% его величины*(1).

Пример

Уставный капитал организации составляет 200 000 руб. Один из учредителей имеет долю в уставном капитале в размере 100 000 руб.

Передача имущества данным учредителем организации облагается налогом на прибыль, поскольку доля названного учредителя не превышает 50% величины уставного капитала (см., например, Письмо Минфина России от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943).

Если организация - получатель имущества является акционерным обществом, может оказаться, что ее уставный капитал состоит как из голосующих акций, так и из привилегированных. Из Письма Минфина России от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26762 следует, что если акционер владеет, например, голосующими акциями и привилегированными, стоимость которых составляет 26 и 25% уставного капитала соответственно, то полученное от него имущество акционерным обществом не признается доходом для целей налогообложения, поскольку общая доля акционера в уставном капитале составляет более 51%.

В том случае, когда имущество одновременно передается от лица двух и более учредителей, суммарная доля которых в уставном капитале превышает 50%, притом, что индивидуально доля каждого менее этой величины, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/17).

Отметим, что данная норма также не применяется, если учредителем организации, передающим имущество, являются Российская Федерация, субъекты РФ, иные публично-правовые образования. Минфин в Письме от 13.02.2015 N 03-03-06/1/6576 указал, что такие учредители не являются плательщиками налога на прибыль. При этом он сослался на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

В Письме Минфина России от 28.12.2012 N 03-03-06/1/731 более определенно отмечено, что п. 11 ст. 251 НК РФ распространяется на операции безвозмездной передачи имущества в установленных Налоговым кодексом РФ случаях, когда передающая и принимающая стороны являются организациями (добавим - и физическим лицом в отношении передающей стороны). А упомянутые публично-правовые образования организациями не являются.

Надо учитывать, что согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение названных имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В связи с этим положения п. 11 ст. 251 НК РФ не применяются, например, при прощении учредителем долга организации в виде процентов по займу (Письмо Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267). Что касается суммы самого займа, при прощении его учредителем организации, вклад в уставном капитале которой данного учредителя превышает 50%, эта сумма не включается во внереализационные доходы, поскольку заем ранее передавался организации фактически, а упомянутые проценты - нет (Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, см. также Постановление АС ЦО от 27.01.2015 по делу N А23-1634/2014).

1 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На безвозмездно полученное имущество иностранными организациями пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не распространяется (Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-06/1/103).