Вопрос: Организация возместила командированному работнику стоимость проезда на такси по городу (от места проживания до принимающей организации и обратно). Можно ли сумму возмещенных средств учесть при исчислении налога на прибыль? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2015 г.)

Организация возместила командированному работнику стоимость проезда на такси по городу (от места проживания до принимающей организации и обратно). Можно ли сумму возмещенных средств учесть при исчислении налога на прибыль?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, июль 2015 г.

Да, можно, при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности.

Обоснование. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Другие расходы, связанные с перемещением командированного, например в пункте назначения, в указанной норме не поименованы. Однако перечень командировочных расходов не является закрытым. Да и согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налоговой базы могут быть учтены любые расходы (кроме прямо закрепленных в ст. 270 НК РФ), если они произведены в ходе реальной предпринимательской деятельности, направленной на получение доходов.

Поэтому уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно, но при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (см. письма Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06/1/720, от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, УФНС по г. Москве от 29.11.2010 N 20-15/124949).

Полагаем, подтверждением экономической обоснованности расходов на оплату услуг такси в месте командировки могут быть:

- завизированное руководителем организации заявление работника с просьбой разрешить пользоваться услугами такси (с указанием причин для этого, например конфиденциальности перевозимых документов или их большого объема);

- закрепление в локальных актах организации перечня случаев, в которых командированному работнику возмещаются расходы на такси.

Судебная практика. В Постановлении АС ПО от 29.12.2014 N Ф06-18541/2013 по делу N А55-6762/2014 судьи пришли к выводу, что налогоплательщик правомерно учел в целях налогообложения расходы на оплату услуг такси в месте командировки работников, поскольку такие расходы законодательно разрешены, обоснованы и документально подтверждены (см. также Постановление ФАС МО от 05.07.2010 N КА-А40/6676-10 по делу N КА-А40/101594/09-114-716*(1)).

А в Постановлении ФАС СЗО от 27.04.2007 по делу N А05-11584/2006-31 судьи решили, что оплата услуг такси может быть учтена в составе прочих расходов, но на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, а не пп. 12.

1 июля 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 02.12.2010 N ВАС-14126/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.