Вопрос: Организация получила свидетельство о регистрации 17 июня 2014 года. Учредитель 25 июня 2014 года внес на расчетный счет сумму 10 100 рублей. Согласно выписке банка на расчетный счет организации поступила сумма от учредителя в размере 10 100 рублей и списана комиссия банка в размере 100 рублей. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете комиссии банка? Вправе ли в целях налогообложения прибыли организация учесть в расходах комиссию банка, если доходов пока нет? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2015 г.)

Организация получила свидетельство о регистрации 17 июня 2014 года. Учредитель 25 июня 2014 года внес на расчетный счет сумму 10 100 рублей. Согласно выписке банка на расчетный счет организации поступила сумма от учредителя в размере 10 100 рублей и списана комиссия банка в размере 100 рублей.

Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете комиссии банка? Вправе ли в целях налогообложения прибыли организация учесть в расходах комиссию банка, если доходов пока нет?

Ответ подготовил:

Л. Федорова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член Российской коллегии аудиторов

Контроль качества ответа:

С. Родюшкин,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2015 г.

В рамках данной консультации мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете денежных средств в виде вклада учредителя в уставный капитал и в имущество общества. Хотим только заметить: исходя из того, что денежные средства в виде вклада в уставный капитал (10 000 руб.) и подлежащей уплате комиссии банка (100 руб.) поступают от учредителя на расчетный счет организации, а не в кассу организации, данные суммы следует отразить по дебету счета 51 "Расчетные счета"*(1).

В бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражают в составе прочих расходов*(2).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)*(3).

Расходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)*(4). Если организацией, которая имеет право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности*(5).

Таким образом, исходя из того, что все условия, предусмотренные ПБУ 10/99 *(6), выполнены, в бухгалтерском учете комиссию банка следует учесть в составе прочих расходов.

Согласно банковской выписке расходы по оплате услуг банка отражаются записью:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 100 руб. - учтены расходы на комиссию банка;

Дебет 76 Кредит 51

- 100 руб. - оплачена комиссия банка.

Для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода*(7).

В составе внереализационных расходов*(8) учитывают расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "Банк-Клиент".

Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы в виде комиссии банка относятся к внереализационным расходам.

Отметим, что Минфин России и ФНС России в своих разъяснениях приходят к выводу, что организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации, нет внереализационных доходов). Кроме того, по их мнению, при отсутствии доходов рассматриваемые расходы формируют убыток отчетного (налогового) периода, на сумму которого можно будет скорректировать полученную впоследствии прибыль*(9).

Судебная практика также подтверждает данный подход*(10).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть внереализационные расходы в виде комиссии банка в целях налогообложения прибыли в том периоде, к которому эти расходы относятся, вне зависимости от факта получения в этом периоде выручки (дохода) при условии, что понесенные расходы подтверждены документально и осуществлены с целью получения дохода.

1 августа 2015 г.

*(1) Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(2) п. 11 ПБУ 10/99

*(3) п. 17 ПБУ 10/99

*(4) п. 18 ПБУ 10/99

*(5) абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99

*(6) п. 16 ПБУ 10/99

*(7) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(8) подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ

*(9) письма Минфина России от 19.12.2011 N 03-03-06/1/833, от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494, от 27.04.2007 N ММ-6-02/356

*(10) пост. ФАС МО от 06.02.2014 N Ф05-17554/13 по делу N А40-33091/2013, от 21.05.2013 N Ф05-4096/13 по делу N А40-81762/2012, от 05.08.2010 N КА-А40/8163-10 по делу N А40-134055/09-115-995, от 30.08.2010 N КА-А40/10012-10 по делу N А40-168686/09-76-1218, ФАС ЗСО от 17.03.2014 N Ф04-418/14 по делу N А70-3316/2013, ФАС ПО от 12.02.2013 N Ф06-149/13 по делу N А65-14995/2012, от 18.02.2010 N А12-10777/2009, ФАС ЦО от 21.02.2011 N А14-18903/2009/659/28, от 09.02.2010 N А14-14803/2008/500/24, ФАС СКО от 02.03.2010 N А32-26302/2008-63/376