Вопрос: Налоговым органом была проведена налоговая проверка в отношении организации, по результатам которой ей был начислен налог на прибыль. Организация в добровольном порядке не оплатила задолженность, в связи с чем налоговым органом было направлено требование об уплате налога, были приняты обеспечительные меры. Впоследствии налоговый орган обратился в суд с целью взыскания недоимки с организации, однако налогоплательщик указал, на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд, так как обеспечительные меры приостанавливают только сроки на взыскание недоимки с налогоплательщика во внесудебном порядке... (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г.)

Налоговым органом была проведена налоговая проверка в отношении организации, по результатам которой ей был начислен налог на прибыль. Организация в добровольном порядке не оплатила задолженность, в связи с чем налоговым органом было направлено требование об уплате налога, были приняты обеспечительные меры. Впоследствии налоговый орган обратился в суд с целью взыскания недоимки с организации, однако налогоплательщик указал на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд, так как обеспечительные меры приостанавливают только сроки на взыскание недоимки с налогоплательщика во внесудебном порядке.

Приостанавливают ли обеспечительные меры течение срока на обращения в суд с иском о взыскании недоимки и пеней по налогам и сборам с налогоплательщика?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник

Российской Федерации 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 6, июнь 2015 г.

Обеспечительные меры не приостанавливают течение срока на предъявление в суд иска о взыскании недоимки и пеней по налогам и сборам с налогоплательщиков.

Обоснование: В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 данного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Таким образом, из анализа вышеприведённых норм НК РФ не следует, что наложение обеспечительных мер приостанавливает срок на предъявление в суд иска о взыскании недоимки и пеней по налогам и сборам с налогоплательщиков. Обеспечительные меры не приостанавливают течение срока, в течение которого налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании недоимки по налогам с налогоплательщика в судебном порядке в силу отсутствия прямого указания на данное приостановление в нормах НК РФ.

В обоснование данной позиции приведём примеры из судебной практики.

Так в Постановлении ФАС Центрального округа от 27.02.2014 N А48-1895/2013 указывается, что пункт 3 статьи 46 НК РФ не подлежит применению, поскольку принятие обеспечительных мер приостанавливает течение 60-дневного срока только на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке и не препятствует обращению в суд с соответствующим иском.

(Также см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2012 N А78-9572/2010; ФАС Поволжского округа от 16.07.2013 N А12-26440/2012; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2012 N А78-1464/2011).

Несмотря на то, что вышеуказанные Постановления дают анализ недействующей уже редакции пункта 3 статьи 46 НК РФ, они остаются актуальными и на сегодняшний день, так как новая редакция указанной нормы не изменила правового регулирования ситуации.

Проанализировав данные Постановления, можем применить их к рассматриваемой ситуации по аналогии.

Таким образом, из анализа норм НК РФ и судебной практики следует, что обеспечительные меры не приостанавливают течение срока на предъявление в суд иска о взыскании недоимки и пеней по налогам и сборам с налогоплательщиков.

1 июня 2015 г.