Вопрос: Обязан ли налогоплательщик для обоснования и подтверждения представительских расходов иметь список лиц - участников официального мероприятия? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.)

Обязан ли налогоплательщик для обоснования и подтверждения представительских расходов иметь список лиц - участников официального мероприятия?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.

Нет, не обязан. Представительские расходы могут быть подтверждены иными документами.

Обоснование. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Порядок учета представительских расходов установлен в п. 2 указанной статьи. Причем ни в этой, ни в какой-либо иной норме гл. 25 НК РФ не разъяснено, какими именно документами должен располагать налогоплательщик для признания названных расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Налоговое законодательство не содержит исчерпывающего перечня первичных документов, служащих основанием для принятия к учету тех или иных расходов. Основным критерием для этого является наличие в документах обязательных реквизитов, позволяющих идентифицировать совершенную хозяйственную операцию.

Таким образом, поскольку законодатель не определил, какими именно документами надлежит подтверждать представительские расходы, отсутствие у налогоплательщика списка лиц - участников официального мероприятия не может являться основанием для отказа в признании этих расходов в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены иными документами.

Судебная практика. В Постановлении АС ВВО от 22.12.2014 N Ф01-5056/2014 по делу N А11-8267/2013 арбитры сочли неправомерным непринятие налоговым органом представительских расходов по причине отсутствия в предоставленных обществом документах реквизитов, позволяющих идентифицировать представителей сторонних организаций, а также сами организации.

Исследовав и оценив иные имеющиеся в материалах дела документы, суды пришли к выводу: расходы налогоплательщика, отраженные в составе представительских, документально обоснованы, экономически оправданы и направлены на получение дохода от осуществления реально осуществляемой экономической деятельности. В данных документах указаны дата и место проведения деловых встреч, количество участников с обеих сторон, организации, с представителями которых проводятся встречи. По каждой встрече составлена программа мероприятий. При этом документы подписаны ответственными лицами, назначенными приказом генерального директора, согласованы и утверждены руководством, содержат прямое указание на цели, в связи с которыми были понесены расходы.

Аналогичный подход применен арбитрами в постановлениях ФАС УО от 23.08.2011 N Ф09-4143/11 по делу N А60-29338/10, ФАС СЗО от 16.07.2008 по делу N А56-15358/2007, от 14.08.2007 по делу N А56-3739/2006.

1 августа 2015 г.