Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы" и уплачивает страховые взносы в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ. В какой строке налоговой декларации по налогу, уплачиваемого в связи с применением УСН, необходимо отражать уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы в фиксированном размере? (журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы" и уплачивает страховые взносы в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ.

В какой строке налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, необходимо отражать уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы в фиксированном размере?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2015 г.

Отражать в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы в фиксированном размере следует по строке 060 разд. 1 налоговой декларации, что соответствует также позиции официальных органов по данному вопросу.

Обоснование. В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу абзаца последнего п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно п. 5. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок), по коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога.

В Порядке установлено, что по коду строки 030 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за I квартал. По коду строки 040 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за полугодие с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал.

Также Порядок закрепляет, что по коду строки 050 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие. По коду строки 060 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.

В письме Минфина России от 14.07.2014 N 03-11-11/34115 разъясняется, что в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду строки 060 разд. 1 определяет путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за девять месяцев. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю.

Таким образом, по мнению департамента Минфина России, уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы отражается только по строке 060 разд. 1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (также см. письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-11/1483).

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм, а также позиции Минфина России, следует, что отражать в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы в фиксированном размере следует по строке 060 разд. 1 налоговой декларации.

1 июля 2015 г.