Вопрос: Организация заключила со страховой компанией договор добровольного страхования груза, который предусматривал, что уплата страхового взноса страховой компании производится единовременно в неденежной форме (путем взаимозачета). Правомерно ли включить в состав расходов на прибыль уплаченные страховые взносы в неденежной форме? (журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2015 г.)

Организация заключила со страховой компанией договор добровольного страхования груза, который предусматривал, что уплата страхового взноса страховой компании производится единовременно в неденежной форме (путем взаимозачета). Правомерно ли включить в состав расходов на прибыль уплаченные страховые взносы в неденежной форме?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Бухгалтер и закон", N 3, июль-сентябрь 2015 г.

Страховые взносы, уплачиваемые в неденежной форме, неправомерно включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку страховые взносы должны уплачиваться только в денежной форме.

Обоснование. В силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как установлено подп. 2 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по таким видам добровольного имущественного страхования, как добровольное страхование грузов.

В соответствии с п. 3 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопроса о том, включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль страховые взносы в неденежной форме. Но необходимо отметить, что в ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации прямо указано о перечислении (выдаче из кассы) денежных средств на оплату страховых (пенсионных) взносов. Официальные разъяснения по данному вопросу также отсутствуют.

Суды же, рассматривая схожие ситуации, приходят к выводу, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме, в связи с чем пришли к выводу о завышении налогоплательщиком расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-4091/2008(7631-А03-15). Схожий вывод содержится также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2006 N Ф04-4109/2005 (23507-А27-40).

Таким образом, поскольку непосредственное правовое регулирование данного вопроса отсутствует, учитывая позицию арбитражных судов, можно сделать вывод, что страховые взносы, уплачиваемые в неденежной форме, не включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку страховые взносы должны уплачиваться только в денежной форме.

1 июля 2015 г.