Вопрос: В каком составе подается в налоговый орган уточненная декларация по налогу на прибыль, если корректировке подлежат только показатели расчета налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом (лист 03), без уточнения приложения 2 к декларации? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2015 г.)

В каком составе подается в налоговый орган уточненная декларация по налогу на прибыль, если корректировке подлежат только показатели расчета налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом (лист 03), без уточнения приложения 2 к декларации?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2015 г.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган в полном объеме, определенном порядком ее заполнения.

Обоснование. В соответствии с п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (далее - Порядок), организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, включают в состав декларации налоговый расчет, состоящий из подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Кроме этого, согласно п. 1.8 Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы приложение 2 к декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом". Организации - плательщики налога на прибыль включают названное приложение в состав декларации за налоговый период.

При этом если уточняются (корректируются) только справки (без составления уточненной декларации и налогового расчета), то организация представляет в налоговый орган титульный лист (лист 01) и приложение 2 к декларации, в состав которого включаются только те справки о доходах физических лиц, по которым произведена корректировка (п. 17.1 Порядка).

По поводу ситуации, когда организация подает в налоговые органы "уточненку", если вносятся изменения только в налоговый расчет (без уточнения приложения 2 к декларации), ФНС высказалась в Письме от 25.06.2015 N ГД-4-3/11057@.

По ее мнению, представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации с включением в нее только тех листов и приложений к ним, в которых выявлены недостоверные сведения или ошибки, НК РФ не предусматривает. Соответственно, уточненная налоговая декларация сдается в полном объеме, определенном в Порядке.

1 августа 2015 г.