Вопрос: При осуществлении розничной торговли в Динском районе Краснодарского края ИП планирует уплачивать ЕНВД. Торговлю он будет осуществлять через арендованные на заводе помещения. ИП планирует арендовать часть склада для хранения товара, в отдельном кабинете он будет встречаться с покупателями и предлагать товар по образцам, торгового зала не будет. Как в данном случае будет определяться площадь для определения физического показателя базовой доходности? Должен ли ИП, зарегистрированный по месту жительства в одном регионе, встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в Динском районе Краснодарского края? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

При осуществлении розничной торговли в Динском районе Краснодарского края ИП планирует уплачивать ЕНВД. Торговлю он будет осуществлять через арендованные на заводе помещения. ИП планирует арендовать часть склада для хранения товара, в отдельном кабинете (площадью более 5 квадратных метров) он будет встречаться с покупателями и предлагать товар по образцам, торгового зала не будет.

Как в данном случае будет определяться площадь для определения физического показателя базовой доходности?

Должен ли ИП, зарегистрированный по месту жительства в одном регионе, встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в Динском районе Краснодарского края?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если ИП будет заключать договоры розничной купли-продажи в помещении склада (а не кабинета), в котором будет оборудовано торговое место и будет производиться оплата за товар, то данный вид предпринимательской деятельности можно будет отнести к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и он сможет применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

В таком случае площадь торгового места можно определить как площадь склада на основании документов, предоставленных арендодателем (договора аренды, плана помещений и т.п.). Если площадь склада будет превышать 5 квадратных метров, то применяется физический показатель "площадь торгового места" в квадратных метрах с применением базовой доходности в месяц 1800 руб. на 1 кв. м.

При этом ИП должен встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления розничной торговли в Динском районе Краснодарского края.

Обоснование позиции:

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Решением Совета муниципального образования Динской район от 10.11.2005 N 155-11/1 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании Динской район" (далее - Решение N 155-11/1) в соответствии с главой 26.3 НК РФ совет муниципального образования Динской район Краснодарского края установил, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 1 Решения N 155-11/1);

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 1 Решения N 155-11/1).

Для того чтобы разобраться, можно ли вид деятельности, который планирует осуществлять ИП, отнести к предусмотренным пп. 6, пп. 7 п. 1 Решения N 155-11/1, необходимо проанализировать основные понятия, данные в ст. 346.27 НК РФ, а именно такие понятия, как розничная торговля, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, магазин, павильон, площадь торгового зала, стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной торговле не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

Поэтому предпринимательская деятельность в сфере розничной реализации товаров по образцам и каталогам переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД только при условии осуществления ее через объект стационарной торговой сети (письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381, от 07.03.2012 N 03-11-11/77, от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2).

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Заметим, в главе 26.3 НК РФ не приведено понятие "торговый зал". Согласно п. 112 ГОСТа Р 51303-2013, утвержденного приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, торговый зал предприятия розничной торговли - это специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (смотрите также письмо ФНС России от 02.07.2010 N ШС-37-3/5778).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у ИП документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

На наш взгляд, учитывая характеристики таких объектов, как магазин и павильон, приведенные в ст. 346.27 НК РФ, можно заключить, что при торговле товарами через арендованные на заводе помещения речь не идет о торговле через магазин и павильон. Следовательно, такая торговля не является розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, то есть торговлей, о которой сказано в пп. 6 п. 1 Решения N 155-11/1.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

По мнению налоговых органов, выраженному в письме ФНС России от 06.05.2010 N ШС-37-3/1247@, объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых указанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки и ярмарки, торговые комплексы, производственные (административные) здания (строения) и т.п.), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

А в письме Минфина России от 09.04.2007 N 03-11-05/65 было разъяснено, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие установленным главой 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а также стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (киоски, крытые рынки, ярмарки, спортивные сооружения, производственные здания (строения), складские помещения), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

В то же время хотелось бы обратить внимание на разъяснение Минфина России, данное в приведенном выше письме от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381 (далее - Письмо МФР), в котором отмечено, что согласно п. 13 Правил продажи товаров по образцам, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.1997 N 918 "Об утверждении Правил продажи товаров по образцам" (далее - Правила), в организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров. Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров. При этом п. 14 указанных Правил установлено, что образцы товаров, предлагаемых к продаже, должны быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами. Из чего специалисты Минфина России делают вывод, что при такой розничной торговле через стационарную торговую сеть есть торговый зал для обслуживания покупателей.

Вместе с тем в Письме МФР финансисты указывают, что если по договору аренды здания или сооружения, заключенному в соответствии с нормами главы 34 ГК РФ, указано назначение арендуемого помещения - склад или офис (офисное помещение), то доходы от предпринимательской деятельности арендодателя, связанной с реализацией товаров через арендованное помещение, предназначенное для использования под склад или в качестве офиса (офисного помещения), ЕНВД не облагаются.

При этом в Письме МФР обращается внимание, что согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 12364/10 по делу N А51-8701/2009 офисное помещение, в котором заключаются договоры купли-продажи строительных материалов, не может квалифицироваться как торговое место, расположенное в объекте стационарной торговой сети. Согласно указанному постановлению Президиума ВАС РФ деятельность по продаже строительных материалов, осуществляемая с использованием офисного помещения, не относится к деятельности, в отношении которой с учетом содержащегося в абзаце 12 ст. 346.27 НК РФ определения розничной торговли подлежит применению специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В письме Минфина России от 29.05.2015 N 03-11-11/31226 сделано заключение, что если оформление сделки розничной купли-продажи, расчеты с использованием контрольно-кассовой техники и оплата товара происходят в офисе организации, товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность для целей главы 26.3 НК РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте стационарной розничной торговли и не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Данная деятельность является реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, и налогообложение ее осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Те же выводы представлены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N Ф06-180/12 по делу N А06-3597/2011, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 N 17АП-8833/13.

В то же время, по мнению Минфина России, если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за товар с использованием контрольно-кассовой техники, то данный вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (смотрите также письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-11/11224, от 08.08.2012 N 03-11-11/231, от 04.07.2012 N 03-11-11/202).

Таким образом, из данных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что если в соответствии с договором аренды завод будет передавать в аренду ИП офисное помещение в виде кабинета, в котором будут оформляться сделки розничной купли-продажи, производиться оплата покупателем, а товар будет забираться со склада, то такая деятельность ИП не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Если же ИП будет заключать договоры розничной купли-продажи в помещении склада, в котором будет оборудовано торговое место и будет производиться оплата за товар, то данный вид предпринимательской деятельности можно будет отнести к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и он сможет применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ).

Исходя из п. 3 ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, исчисление налоговой базы по ЕНВД осуществляется с использованием физического показателя для определения базовой доходности "торговое место" (в отношении объектов площадью не более 5 квадратных метров) или физического показателя "площадь торгового места" (в отношении объектов площадью более 5 квадратных метров).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Отметим, в письме ФНС России от 13.02.2015 N ГД-3-3/488@ разъяснено, что при определении величины физических показателей базовой доходности "торговое место" и "площадь торгового места" налогоплательщиками учитываются площади всех фактически используемых ими для ведения розничной торговли помещений объектов организации розничной торговли открытых площадок, указанных в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.

В письме Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/231 указано, что площадь торгового места так же, как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях применения главы 26.3 НК РФ торговым местом может быть признана используемая для осуществления розничной торговли площадь склада, на котором совершаются сделки розничной купли-продажи. При этом ограничений в отношении размера площади торгового места, используемого в целях ведения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, главой 26.3 НК РФ не установлено. При этом обращено внимание, что если в инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документах на здание склада выделены торговые залы, то в соответствии со ст. 346.27 НК РФ такой объект торговли следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.

В рассматриваемой ситуации, полагаем, если ИП для совершения сделок розничной купли-продажи будет использовать площадь (часть площади) арендованного склада, то площадь торгового места можно определить как площадь склада из документов, предоставленных арендодателем (договора аренды, плана помещений и т.п.). Если площадь склада будет превышать 5 квадратных метров, то применяется физический показатель "площадь торгового места" в квадратных метрах с применением базовой доходности в месяц 1800 руб. на 1 кв. м (письма Минфина России от 14.03.2014 N 03-11-11/11224, от 04.07.2012 N 03-11-11/202).

Решением Совета муниципального образования Динской район от 26.12.2012 N 443-38/2 были внесены изменения в пункт 2 Решения N 155-11/1, а именно установлены значения корректирующего коэффициента К2 для всех категорий налогоплательщиков ЕНВД в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности, продаваемого товара и количества человек, проживающих в населенном пункте данного района (смотрите также п.п. 6, 7 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем п. 2 ст. 346.28 НК РФ);

- по месту жительства индивидуального предпринимателя - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В рассматриваемом случае ИП хоть и планирует осуществлять розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, но данная деятельность не относится к развозной и разносной розничной торговле, следовательно, он должен встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (в Динском районе Краснодарского края).

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога. Заявление подается в форме N ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. В свою очередь, налоговый орган в течение пяти дней со дня получения данного заявления выдает уведомление о постановке на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД. Заметим, датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей;

- Энциклопедия решений. Документы для государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

- Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговом органе индивидуальных предпринимателей;

- Энциклопедия решений. Регистрация и учет плательщиков страховых взносов;

- Энциклопедия решений. Переход на ЕНВД. Постановка на учет.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

4 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.