Компенсация за использование личного автомобиля сотруднику таможни (М. Зарипова, журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.)

Компенсация за использование личного автомобиля сотруднику таможни

М. Зарипова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2015 г.

В редакцию журнала пришли вопросы с просьбой привести разъяснения по выплатам сотрудникам таможни компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях. В статье приведены ответы по данной тематике с учетом норм действующего законодательства РФ и разъяснений Минфина.

В каком размере выплачивается компенсация?

В соответствии с п. 4 ст. 3 Федерального закона N 283-ФЗ*(1) сотрудникам МЧС, ФТС, ФСИН и ФСКН, использующим личный транспорт в служебных целях, выплачивается денежная компенсация в порядке и размерах, которые определены Постановлением Правительства РФ от 17.01.2013 N 14. Пунктом 2 данного постановления утверждены следующие предельные размеры денежной компенсации за использование личного транспорта в служебных целях:

Вид транспорта	Размер выплаты
За использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно	3 300 руб. в месяц
За использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см	4 100 руб. в месяц
За использование мотоциклов	1 650 руб. в месяц

В каком порядке выплачивается компенсация?

Правила выплаты компенсации за использование личного транспорта в служебных целях сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов Российской Федерации (далее - Правила N 14) утверждены Постановлением Правительства РФ N 14.

Основанием для использования сотрудником личного транспортного средства в служебных целях является приказ руководителя органа (учреждения) (п. 3 Правил N 14).

Примечание. В силу п. 2 Правил N 14 денежная компенсация выплачивается сотрудникам только в случае, если их служебная деятельность носит разъездной характер в соответствии с их служебными обязанностями.

К сведению. Для получения денежной компенсации сотрудник подает рапорт на имя руководителя органа (учреждения). К рапорту прилагаются следующие документы:

- копия свидетельства о регистрации личного транспортного средства (паспорта личного транспортного средства). Данная копия заверяется в установленном порядке или представляется с предъявлением оригинала;

- путевой лист, обязательные реквизиты и порядок заполнения которого утверждены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере транспорта;

- документы, подтверждающие расходы на эксплуатацию личного транспортного средства в служебных целях (затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Денежная компенсация выплачивается по месту службы сотрудника за истекший месяц. Выплата осуществляется одновременно с выплатой денежного довольствия за текущий месяц на основании приказа руководителя таможенного органа (учреждения), в котором указывается сумма денежной компенсации.

Сотрудникам, использующим личное транспортное средство в служебных целях по доверенности его собственника, денежная компенсация выплачивается в таком же порядке (п. 7 Правил N 14).

Как отразить в учете выплату компенсации?

В силу Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ*(2) расходы, связанные с выплатой компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, отражаются по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Таким образом, учет расчетов по данной выплате следует вести с использованием счета 302 12 "Расчеты по прочим выплатам" (п. 256 Инструкции N 157н*(3)).

Начисление компенсации в казенном учреждении отражается следующей бухгалтерской записью (п. 102 Инструкции N 162н*(4)):

Дебет счета 1 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам"

Кредит счета 1 302 12 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам"

Выдача начисленной суммы из кассы учреждения оформляется записью (п. 49 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 302 12 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам"

Кредит счета 1 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения"

Если сотрудникам компенсационная выплата за использование личного автомобиля в служебных целях перечисляется на банковскую карту, то необходимо учесть разъяснения Минфина, приведенные в Письме от 08.07.2015 N 02-07-07/39464. В нем чиновники финансового ведомства обращают внимание, что при отражении операций, связанных с перечислением заработной платы (иных выплат) на банковские карты сотрудников казенных учреждений, транзитный счет 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" не используется. В силу п. 273 Инструкции N 157н счет 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" предназначен для учета расчетов по удержаниям из заработной платы и денежного довольствия, стипендий или иных периодических платежей. При этом удержания производятся на основании соответствующих документов: письменных заявлений сотрудников или исполнительных листов.

В случае если по контракту в учреждении предусмотрено перечисление денежного довольствия сотрудникам таможенных органов на банковские счета, в том числе на счета, к которым привязаны банковские карты, указанные операции следует отражать бухгалтерскими записями без использования данного счета.

С учетом разъяснений, приведенных в Письме 02-07-07/39464, корреспонденция счетов по перечислению компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена компенсация за использование личного автомобиля сотрудникам учреждения	1 401 20 212	1 302 12 730
Перечислена компенсация на банковские карты сотрудников	1 302 12 830	1 304 05 212

Чиновники финансового ведомства отмечают, что указанный порядок отражения в бухгалтерском учете перечисления заработной платы сотрудников учреждения на счета работников в банке, в том числе на счета банковских карт, необходимо закрепить в учетной политике казенного учреждения.

Удерживать ли НДФЛ с компенсации?

В Письме Минфина РФ от 27.08.2013 N 03-04-06/35076 чиновники ведомства указали на следующее. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах предусмотренных законом норм), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций за использование личного имущества работника в интересах нанимателя и не определяет порядок их установления, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ нужно руководствоваться положениями Постановления Правительства РФ N 14.

Таким образом, освобождению от обложения НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов, в связи с использованием личного имущества сотрудника в интересах нанимателя (таможенного органа). Минфин в вышеприведенном письме обращает внимание на документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, удостоверяющие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на данные цели, а также подтверждающие суммы произведенных в связи с этим расходов.

Возникает ли обязанность по уплате страховых взносов?

Далее поговорим об уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.

Что касается страховых взносов, то разъяснения по данному вопросу приведены в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/0813985. В нем чиновники отмечают, что от обложения страховыми взносами освобождаются компенсации в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(5), пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ*(6)). Таким образом, в целях применения законодательства о страховых взносах нужно руководствоваться положениями Постановления Правительства РФ N 14.

В то же время хотелось бы обратить внимание читателей на Письмо Минтруда РФ от 26.02.2014 N 17-3/В-92. В нем чиновники ведомства отмечают, что если сотрудник в служебных целях использует автомобиль, которым он управляет по доверенности, то суммы полученной им компенсации подлежат обложению страховыми взносами. Данный вывод основан на том, что в силу положений ст. 185 ГК РФ при передаче имущества по доверенности не происходит перехода права собственности к доверенному лицу, следовательно, такое имущество не является личным. Компенсация за использование в служебных целях неличного имущества сотрудника законодательством РФ (в частности, ст. 188 ТК РФ) не предусмотрена. Тогда как п. 7 Правил N 14 определяет выплату компенсации сотрудникам, использующим личное транспортное средство в служебных целях по доверенности его собственника (п. 7 Правил N 14). В данном случае необходимо обратиться к нормам пп. 14 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. В частности, они гласят, что суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты, получаемые лицами рядового и начальствующего состава таможенных органов, имеющими специальные звания, в связи с исполнением службы не подлежат обложению страховыми взносами.

Ниже рассмотрим примеры по отражению в бухгалтерском учете операций по выплате компенсации за использование личного автомобиля.

Пример 1

Сотрудница таможни В.В. Иванова подала рапорт на выплату компенсации за использование личного легкового автомобиля (Hyundai Solaris). Она представила документы, подтверждающие право владения автомобилем. Согласно техническому паспорту рабочий объем двигателя составляет 1 591 куб. см. В соответствии с приказом руководителя таможенных органов компенсация выплачивается в размере 3 300 руб. в месяц.

Бухгалтер казенного учреждения сделает следующие учетные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено начисление расходов на выплату денежной компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях	1 401 20 212	1 302 12 730	3 300
Отражено поступление денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в ОФК	1 210 03 560 1 201 34 510	1 304 05 212 1 210 03 660	3 300
Отражена выдача денежной компенсации из кассы учреждения	1 302 12 830	1 201 34 610	3 300

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что выплата компенсации осуществляется на банковскую карту сотрудницы.

Бухгалтер казенного учреждения сделает следующие учетные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено начисление расходов на выплату денежной компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях	1 401 20 212	1 302 12 730	3 300
Отражено перечисление денежной компенсации с лицевого счета учреждения	1 302 12 830	1 304 05 212	3 300

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1 Выплата компенсации за использование личного транспорта в служебных целях сотрудникам МЧС, ФТС, ФСИН и ФСКН производится в соответствии с Правилами N 14.

2. В силу п. 3 ст. 217 НК РФ компенсация, выплаченная в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ N 14, не подлежит обложению НДФЛ.

3. Страховые взносы на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях, выплачиваемую в пределах норм, определенных Постановлением Правительства РФ N 14, не начисляются.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 30.12.2012 N 283-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(6) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".