Медосмотры работников образовательных учреждений (С. Мухин, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.)

Медосмотры работников образовательных учреждений

В целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей должны проходить предварительные и периодические профилактические медицинские осмотры (п. 1 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения"). В статье рассмотрен порядок отражения расходов, связанных с проведением медосмотров в образовательных учреждениях.

Обязательность проведения медицинских осмотров

Подпунктом 9 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-Ф3 "Об образовании в Российской Федерации" установлена обязанность педагогических работников проходить предварительные и периодические медицинские осмотры, а также внеочередные медицинские осмотры по направлению работодателя. Аналогичные нормы зафиксированы в ст. 213 ТК РФ, в частности, проведение медицинских осмотров работников детских учреждений обязательно в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Кроме того, на основании п. 11.8 СанПиН 2.4.2.2821-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к условиям и организации обучения в общеобразовательных учреждениях. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы" (приложение к Постановлению Главного государственного санитарного врача РФ от 29.12.2010 N 189) все работники общеобразовательного учреждения должны быть привиты в соответствии с национальным календарем профилактических прививок. Каждый работник общеобразовательного учреждения должен иметь личную медицинскую книжку установленного образца.

Таким образом, во исполнение норм действующего законодательства работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований работников (ст. 212 ТК РФ).

Образовательному учреждению следует также учитывать, что в случае принятия на работу работника без предварительного медицинского осмотра либо непроведения периодического медицинского осмотра органы Роспотребнадзора могут предъявить претензии о нарушении требований санитарно-эпидемиологического законодательства.

В силу ст. 6.3 КоАП РФ эти нарушения влекут наложение штрафа: на должностных лиц - от 500 до 1 000 руб., на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. (или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).

Обратите внимание! Верховный суд подтвердил правомерность привлечения работодателя к административной ответственности за нарушение законодательства об охране труда в связи с необеспечением прохождения обязательных медосмотров работниками (см. Постановление от 30.01.2015 N 71-АД14-17).

Организация проведения медицинских осмотров

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 N 302н утверждены:

- Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (приложение 1);

- Перечень работ, при которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (приложение 2, далее - Перечень работ);

- Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (приложение 3, далее - Порядок N 302н).

Далее отметим, что Порядок N 302н подразделяет все медицинские осмотры на предварительные и периодические.

Медицинские осмотры

                  |                                      |

/-------------------------------------\/------------------------------------\

|Обязательные предварительные         ||Обязательные периодические          |

|медицинские осмотры (обследования)   ||медицинские осмотры (обследования)  |

|проводятся при поступлении на работу ||проводятся в целях выявления        |

|с целью определения соответствия     ||заболеваний, являющихся медицинскими|

|состояния здоровья лица, поступающего||противопоказаниями для продолжения  |

|на работу, поручаемой ему работе, а  ||работы, связанной с воздействием    |

|также с целью раннего выявления и    ||вредных и (или) опасных             |

|профилактики заболеваний.            ||производственных факторов. Кроме    |

|Результатом предварительного         ||того, проведение периодических      |

|медицинского осмотра является        ||осмотров обязательно в целях охраны |

|заключение медицинской организации, в||здоровья населения, предупреждения  |

|котором содержится запись о          ||возникновения и распространения     |

|профпригодности работника на         ||заболеваний                         |

|замещение им в организации           ||                                    |

|определенной должности               ||                                    |

\-------------------------------------/\------------------------------------/

В силу п. 15 Порядка N 302н частота проведения периодических осмотров определяется типами вредных производственных факторов, воздействующих на работника, или видами выполняемых работ, поэтому осмотры проводятся не реже, чем предусмотрено в Перечне работ.

Наименование работ	Периодичность осмотров	Участие врачей-специалистов	Пункт Перечня работ
Работа в дошкольных образовательных организациях, домах ребенка, организациях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, образовательных организациях интернатного типа, оздоровительных образовательных организациях, в том числе санаторного типа, детских санаториях, круглогодичных лагерях отдыха, а также социальных приютах и домах престарелых	Один раз в год	Дерматовенеролог Оториноларинголог Стоматолог Инфекционист	20
Работа в образовательных организациях всех типов и видов, а также детских организациях, не осуществляющих образовательную деятельность (спортивные секции, творческие досуговые детские организации и т.п.)	Один раз в год	Дерматовенеролог Оториноларинголог Стоматолог Инфекционист	18
Работа в детских и подростковых сезонных оздоровительных организациях	Один раз в год	Дерматовенеролог Оториноларинголог Инфекционист	19
Кроме того, для работников образовательных учреждений предусмотрено проведение ряда дополнительных лабораторных исследований, включая некоторые анализы (например, исследования на брюшной тиф, сальмонеллез, дизентерию, гельминтозы, заразные кожные заболевания и др.)

Отметим, что наряду с педагогами, учителями, воспитателями могут быть и другие сотрудники, чья работа не связана непосредственно с обучением и воспитанием детей (бухгалтеры, сотрудники отдела кадров, уборщики служебных помещений, водители и др.).

Чтобы определить, подпадает ли работник под обязательное требование о прохождении медицинских осмотров, следует посмотреть Перечень работ. Так, если в штате школы трудится водитель, то согласно ст. 23 Закона о безопасности дорожного движения*(1) он обязан проходить предварительные, периодические (не реже одного раза в два года), предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры. За неисполнение данной нормы образовательное учреждение может быть привлечено к административной ответственности (см., например, постановления ФАС ВСО от 25.02.2014 по делу N А58-2540/2013, ФАС ДВО от 18.03.2014 N Ф03-336/2014 по делу N А37-3185/2012).

Далее отметим, что все офисные работники (бухгалтеры, кадровики, программисты) используют персональные компьютеры (ПК). Согласно п. 13.1 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03*(2) и п. 3.2.2.4 Перечня работ работающие с ПК более 50% рабочего времени лица должны проходить обязательные предварительные (при приеме на работу) и периодические (раз в два года) медицинские осмотры (посещение офтальмолога и невролога).

Весь перечень организационных мероприятий приведен в Порядке N 302н, поэтому укажем только последовательность действий работодателя.

N п/п	Перечень мероприятий	Пункт Порядка N 302н
1	Составить и утвердить поименные списки работников, подлежащих периодическому медицинскому осмотру	19
2	Выбрать медицинскую организацию и направить на ее адрес утвержденные списки работников не позднее чем за два месяца до начала проведения периодического осмотра	23
3	Ознакомить работников, подлежащих периодическому осмотру, с календарным планом его проведения не позднее чем за десять дней до начала такого осмотра	26
4	Вручить под расписку направление на медицинский осмотр работникам, подлежащим периодическому осмотру	24
5	Организовать учет выданных работникам направлений	8

Работник образовательного учреждения обязан прибыть в медицинскую организацию для прохождения периодического осмотра в день, установленный календарным планом, и пройти осмотр (п. 28 Порядка N 302н).

Работодатель обязан не допускать к работе или отстранять от работы сотрудника, который не прошел обязательный медосмотр (ст. 76 ТК РФ).

Медицинская организация проводит медицинский осмотр работника. Предварительный или периодический осмотр является завершенным, если работник осмотрен всеми врачами-специалистами, а также выполнен полный объем лабораторных и функциональных исследований (п. 30 Порядка N 302н).

Далее не позднее чем через 30 дней после завершения периодического медицинского осмотра работников медицинская организация обобщает его результаты и совместно с территориальным органом Роспотребнадзора и представителями работодателя составляет заключительный акт (п. 42 Порядка N 302н).

Заключительный акт, составленный в четырех экземплярах, утверждается председателем врачебной комиссии и заверяется печатью медицинской организации. В течение пяти рабочих дней акт должен быть направлен работодателю, в центр профпатологии субъекта РФ, в Роспотребнадзор (п. 45 Порядка N 302н).

Отражение расходов на медосмотр в бухгалтерском учете

Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров отражаются в бухгалтерском учете на основании счетов и актов, представленных медицинской организацией.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы, связанные с проведением медицинских осмотров, относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Учет расчетов по данным расходам ведется на счете 302 26 "Расчеты по прочим работам, услугам" (п. 256 Инструкции N 157н*(3)).

В случае, когда расходы работника на прохождение медосмотра при устройстве на работу компенсируются, такой вид расходов следует отражать по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ (Указания N 65н). Соответственно, учет расчетов с данным работником будет осуществляться на счете 302 12 "Расчеты по прочим выплатам" (п. 256 Инструкции N 157н).

Кроме расходов на оплату услуг медицинской организации, работодатель согласно ст. 219 ТК РФ несет расходы на выплату работнику среднего заработка за период прохождения им медицинского осмотра. Порядок исчисления среднего заработка предусмотрен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Рассмотрим примеры отражения расходов на проведение медицинских осмотров.

Пример 1

Бюджетное учреждение (педагогический колледж) заключило договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на проведение периодических медицинских осмотров сотрудников, за счет средств от оказания платных услуг. Стоимость услуг медучреждения по договору - 35 000 руб. Оплата осуществляется в два этапа:

1) аванс в размере 30% стоимости оказываемых услуг;

2) окончательный расчет по завершении оказания услуг по прохождению медосмотра.

За время прохождения медосмотра сотрудникам колледжа был начислен средний заработок в общей сумме 15 000 руб.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Оплата работодателем проведения медицинских осмотров и оформления медицинских книжек работников в данном случае не может быть признана их экономической выгодой (доходом), поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации и проведение медицинских осмотров обусловлено требованиями законодательства РФ. Таким образом, суммы оплаты организацией медосмотров работников не подлежат обложению НДФЛ. Данная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84.

Суды также указывают, что, если медосмотр связан с производственной необходимостью, его проведение не может расцениваться как получение доходов работником (постановления ФАС МО от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11, ФАС СЗО от 08.02.2011 N А56-12834/2010).

В бухгалтерском учете образовательного учреждения в соответствии с Инструкцией N 174н*(4) будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оплачен счет медучреждения за проведение медосмотра (35 000 руб. x 30%)	2 206 26 560	2 201 11 610	10 500
Отражена стоимость оказанных услуг по проведению периодического медосмотра	2 109 60 226	2 302 26 730	35 000
Произведен зачет аванса	2 302 26 830	2 206 26 660	10 500
Произведен окончательный расчет за оказанные услуги	2 302 26 830	2 201 11 610	24 500
Сотрудникам образовательного учреждения начислен средний заработок за время прохождения медосмотра	2 109 60 211	2 302 11 730	15 000
Начислены страховые взносы (15 000 руб. x 30%)*	2 109 60 213	2 303 00 730	4 500
Перечислены страховые взносы в бюджет	2 303 00 830	2 201 11 610	4 500
Отнесены расходы по себестоимости оказанных услуг на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения	2 401 10 130	2 109 60 211 2 109 60 213 2 109 60 226	15 000 4 500 35 000
* В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(5) тарифы страховых взносов в 2015 году составляют: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%.

Пример 2

В автономное учреждение (музыкальная школа) на должность аккомпаниатора устраивается молодой специалист. При трудоустройстве на работу он предъявил квитанции из медицинской организации на прохождение медицинского предварительного осмотра о профпригодности и приобретение медицинской книжки на сумму 1 300 руб. (цифры условные). Учреждение компенсировало работнику произведенные им расходы за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

При рассмотрении ситуации, когда учреждение возмещает работнику потраченные им денежные средства на оплату медицинского осмотра, необходимо учитывать, что сумма компенсации не подлежит обложению страховыми взносами. В Постановлении ФАС ЗСО от 29.03.2012 по делу N А45-18533/2011, Апелляционном определении Мурманского областного суда от 05.06.2013 N 33-1940-2013 арбитры отметили, что если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу ст. 213 ТК РФ работодатель обязан возместить ему эту сумму. Как разъяснили судебные инстанции, поскольку оплата медосмотра возложена на работодателя, возмещение работнику стоимости прохождения медосмотра является компенсацией в целях применения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Другими словами, эти суммы освобождаются от обложения страховыми взносами.

В бухгалтерском учете образовательного учреждения в соответствии с Инструкцией N 183н*(6) будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы на прохождение работником медосмотра	2 109 00 212	2 208 12 000	1 300
Выплачена из кассы компенсация работнику за прохождение им предварительного медицинского осмотра	2 208 12 000	2 201 34 000	1 300

Отражение расходов на медосмотр в налоговом учете

Медицинские осмотры, проводимые в соответствии со ст. 212, 213 ТК РФ, осуществляются за счет средств работодателя. В целях исчисления налога на прибыль оплата медосмотров и оформления медицинских книжек учитывается следующим образом:

- затраты на проведение предварительных медосмотров относятся к расходам на подбор персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84);

- затраты на периодические медосмотры относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008);

- затраты на выплату работникам среднего заработка в период медосмотра включаются в состав расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).

Вместе с тем, по мнению Минфина, если прохождение медицинских осмотров для отдельных категорий работников законодательством не предусмотрено, расходы, связанные с их проведением, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (письма от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196).

Отражение информации о проведенных медосмотрах в форме 4-ФСС

Сведения о проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах работников работодатель обязан сообщать в ФСС (пп. 18 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Данная информация отражается в таблице 10 формы-4 ФСС, которая утверждена Приказом ФСС РФ N 59*(7).

Отметим, что соответствующие графы таблицы 10 заполняются согласно сведениям, содержащимся в заключительных актах медицинской комиссии, по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников. Данные акты составляются согласно п. 12, 42 Порядка N 302н. При этом следует учитывать результаты проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников по состоянию на начало года, так как согласно п. 15 указанного порядка частота проведения периодических медицинских осмотров определяется видом выполняемых работ, в данном случае медосмотр проводится один раз в год.

* * *

Кратко сформулируем выводы, сделанные в статье:

1. Прохождение медицинских осмотров обязательно для всех работников образовательных учреждений. Работодатель вправе не допускать к работе или отстранять от работы сотрудника, который не прошел обязательный медосмотр.

2. При прохождении медосмотра за работником сохраняется средний заработок. Оплата медосмотров осуществляется работодателем за счет собственных средств и не облагается НДФЛ и страховыми взносами. В бухгалтерском учете затраты относятся на формирование себестоимости образовательных услуг согласно счетам и актам медучреждений.

3. Сведения о проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников работодатель обязан отразить в таблице 10 формы 4-ФСС.

С. Мухин,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

*(2) Введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(5) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(7) Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 N 59 "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения".