Вопрос: По авансовому отчету подотчетного лица на приобретение основного средства имеется перерасход денежных средств (размер аванса превысил сумму покупки). Как отразить в учете возврат средств, если денежные средства подотчетному лицу перечислялись на его "зарплатную" карту? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2015 г.)

По авансовому отчету подотчетного лица на приобретение основного средства имеется перерасход денежных средств (размер аванса превысил сумму покупки). Как отразить в учете возврат средств, если денежные средства подотчетному лицу перечислялись на его "зарплатную" карту?

М. Волкова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2015 г.

Корреспонденция счетов по отражению операций возврата остатков подотчетных сумм в соответствии с нормами Инструкции N 174н*(1) выглядит следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возврат неиспользованного остатка подотчетной суммы	0 210 03 560 0 201 11 510	0 208 31 660 0 210 03 660

Обоснование. Минфин считает возможным перечислять подотчетные суммы на банковские карты физических лиц - сотрудников учреждения, выданные им в рамках "зарплатных" проектов (Письмо Минфина РФ N 02-03-10/37209, Федерального казначейства N 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013). Таким образом, неизрасходованный остаток подотчетной суммы, полученной работником на "зарплатную" банковскую карту, может быть возвращен в организацию путем перечисления его на расчетный счет организации с банковской карты работника.

Операции с использованием банковских карт по оплате хозяйственных расходов, связанных с деятельностью учреждения (в том числе осуществляемые сотрудниками организаций за счет сумм, выдаваемых под отчет), на основании Правил обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.12.2010 N 199н, и п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", должны проводиться по банковскому счету территориального органа Федерального казначейства, открытому в кредитной организации на балансовом счете N 40116 "Средства для выплаты наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям" (Письмо Минфина РФ от 28.01.2014 N 02-03-09/3057).

Денежные средства для осуществления расходов, связанных с деятельностью учреждения, выдаются работнику под отчет по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления работника с указанием назначения, размера и срока, на который они выдаются (п. 213 Инструкции N 157н*(2)).

При перечислении средств с банковской карты сотрудника на лицевой счет учреждения применяется счет 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Рассмотрим ситуации по возврату остатка подотчетной суммы на примере.

Пример

На зарплатную карту завхоза были перечислены денежные средства на приобретение нового водонагревателя в сумме 10 000 руб. Работник купил необходимое оборудование, оплатив его безналичным способом, составил и представил в бухгалтерию учреждения авансовый отчет с приложением к нему всех необходимых оправдательных документов. Из документов, приложенных к авансовому отчету, следует, что фактическая стоимость водонагревателя составила 9 000 руб. Остаток подотчетной суммы был перечислен на лицевой счет учреждения. Операции совершаются в рамках деятельности, финансируемой за счет сумм субсидий учреждения на выполнение задания учредителя.

В бухгалтерском учете операции, описанные в примере, отражаются так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена с лицевого счета учреждения подотчетная сумма на банковскую карту	4 210 03 560	4 201 11 610	11 000	Выписка из лицевого счета
Зачислены денежные средства на банковскую карту подотчетного лица	4 208 34 560	4 210 03 660	11 000	Заявление на выдачу аванса, сведения об операциях, совершаемых с использованием карт
Принято к учету основное средство, приобретенное подотчетным лицом	4 106 31 310 4 101 36 310	4 208 34 660 4 106 31 410	9 000	Авансовый отчет, оправдательные документы
Внесен неиспользованный остаток подотчетной суммы на банковскую карту	4 210 03 560	4 208 34 660	2 000	Чек
Зачислены денежные средства на лицевой счет учреждения	4 201 11 510	4 210 03 660	2 000	Выписка с лицевого счета

1 июня 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.