Вопрос: Работник отправляется в командировку к заказчику на месторождение, организация проживания и питания работника оплачивается согласно отдельному договору на оказание услуг с принимающей стороной. В документах по оказанию услуг отдельно выделены суммы на проживание и питание. Должна ли организация учесть сумму стоимости питания в расходах на оплату труда? Должна ли она начислить с нее НДФЛ, как с дохода в материальной форме, и уплатить с нее страховые взносы? Допускается ли уменьшение этой суммы на сумму суточных, начисленных работнику за этот период, и уже с оставшейся суммы начисление НДФЛ и страховых взносов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)

Работник отправляется в командировку к заказчику на месторождение, организация проживания и питания работника оплачивается согласно отдельному договору на оказание услуг с принимающей стороной. В документах по оказанию услуг отдельно выделены суммы на проживание и питание.

Должна ли организация учесть сумму стоимости питания в расходах на оплату труда? Должна ли она начислить с нее НДФЛ, как с дохода в материальной форме, и уплатить с нее страховые взносы?

Допускается ли уменьшение этой суммы на сумму суточных, начисленных работнику за этот период, и уже с оставшейся суммы начисление НДФЛ и страховых взносов, или можно отнести все расходы (на проживание и питание) на прочие расходы?

Возникнет ли база по НДФЛ и страховым взносам, если в связи со сложившимися условиями в месте командирования будет установлен локальным актом повышенный размер суточных, который покроет расходы на питание по договору?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Коллективным договором или локальным нормативным актом могут быть установлены различные размеры суточных в зависимости в том числе от региона России, в который направляется сотрудник, и условий работы в месте командировки.

2. В общем случае затраты на бесплатное обеспечение питанием командированных сотрудников учитываются в составе расходов на оплату труда при условии, что предоставление такого питания предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Если расходы на питание сотрудников будут покрываться размером выплачиваемых сотруднику суточных и он самостоятельно будет оплачивать свое питание, то суточные в повышенном размере, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, могут быть учтены в расходах на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полном объеме.

3. Оплата (полностью или частично) за сотрудника стоимости питания признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, который облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. При выплате дохода в натуральной форме нормами главы 23 НК РФ не предусмотрено уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму выплаченных сотруднику суточных.

Если стоимость питания будет компенсироваться за счет увеличения размера суточных, то с суммы, превышающей 700 руб., необходимо исчислить НДФЛ.

4. В случае, если за сотрудника питание оплачивает организация, то такие выплаты облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Если расходы на питание сотрудников будут покрываться размером выплачиваемых сотруднику суточных и он самостоятельно будет оплачивать свое питание, то суточные в повышенном размере, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

На основании ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, например Положением о командировках (абзац 4 ст. 168 ТК РФ).

То есть в коллективном договоре или локальном нормативном акте должны быть установлены размеры возмещения расходов, в том числе и суточных, связанных со служебными командировками.

Особенности порядка направления работников в служебные командировки на территории Российской Федерации и на территории иностранных государств определяет Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках).

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения о командировках). Этой нормой также установлено, что размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Отметим, что обязанность работодателя по обеспечению работника, находящегося в командировке, питанием ТК РФ не предусмотрена.

При этом трудовое законодательство не содержит положений, позволяющих определить, какие конкретно расходы возмещаются работнику посредством суточных.

Назначение суточных законодательно не связано с возмещением расходов на питание в командировке, что косвенно подтверждает и судебная практика. Так, ВАС РФ в решении от 26.01.2005 N 16141/04 отметил, что суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Верховный Суд РФ в решении по одному из дел указал на то, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку ему на время командировки сохраняется средний заработок, оплачивается проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплата же суточных сотруднику полагается в связи с проживанием работника вне места постоянного жительства более суток (решение ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147).

Из ст. 168 ТК РФ и Положения о командировках, с учетом приведенной судебной практики, можно сделать вывод о том, что суточные представляют собой выплаты, не имеющие целевого назначения, то есть суммы, которые работник вправе расходовать по своему усмотрению и которые, как предполагается, предназначены для возмещения не только стоимости питания, но и иных личных расходов работника, связанных с командировкой.

Таким образом, выплата суточных работнику, направленному в служебную командировку, является обязанностью работодателя, предусмотренной законом, которая не ставится в зависимость от возмещения работнику иных расходов, связанных с командировкой, или предоставлением питания в натуральной форме. Замена этой выплаты предоставлением питания законодательством не предусмотрена.

При этом минимальный размер суточных, который обязан установить работодатель, законом не предусмотрен. Как уже было отмечено, размер этой выплаты определяется самим работодателем исходя из его финансовых возможностей.

Нормы главы 24 ТК РФ не содержат прямого запрета на установление в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации дифференцированных размеров суточных. В связи с этим при расчете размера суточных необходимо учитывать существующий в конкретной местности уровень цен, определяющий стоимость проживания в этой местности, и условия работы сотрудников в командировке. Очевидно, что стоимость жизни и условия работы могут значительно различаться даже в рамках одного государства.

Поэтому коллективным договором или локальным нормативным актом могут быть установлены различные размеры суточных в зависимости от региона России, страны, в которую направляется работник, и иных критериев, не зависящих от личностных характеристик работника.

Уполномоченные органы считают, что расходы на питание командированных сотрудников должны покрываться за счет суточных (письма УФНС России по г. Москве от 05.06.2009 N 16-15/057712, Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/157).

То есть в коллективном договоре или локальном нормативном акте организация может предусмотреть повышенный размер суточных, который может покрыть в том числе расходы сотрудника на трехразовое питание в труднодоступных регионах России. Однако представляется, что в этом случае сотрудник должен самостоятельно за счет полученных им суточных оплачивать питание.

Налог на прибыль

Объектом обложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Первые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, на:

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие.

С 01.01.2009 нормирование суточных в целях исчисления налога на прибыль отменено, поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации могут учитывать в целях налогообложения прибыли всю сумму суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные, выплаченные сверх норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, будут являться сверхнормативными, соответственно, не должны учитываться при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, от 21.09.2009 N 03-03-06/1/604, от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533, от 23.06.2009 N 03-03-06/1/423, от 27.05.2009 N 03-03-06/1/349, от 26.02.2009 N 03-03-06/1/96, УФНС России по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125486, от 18.06.2009 N 16-15/061727).

Если расходы на питание сотрудников будут покрываться размером выплачиваемых сотруднику суточных и он самостоятельно будет оплачивать свое питание, то суточные в повышенном размере, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, могут быть учтены в расходах на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полном объеме.

В рассматриваемой ситуации затраты на питание сотрудников, направляемых в труднодоступную местность РФ, несет организация, оплачивая их самостоятельно. При этом в договоре с организацией, обеспечивающей жильем и питанием в месте командировки сотрудников, и расчетных документах по указанным услугам стоимость питания выделяется отдельно.

По мнению специалистов финансового ведомства, оплата питания, стоимость которого выделена в стоимости проживания в гостинице, не является возмещением расходов по найму жилого помещения (письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263).

ТК РФ и НК РФ не содержат закрытого перечня расходов, которые могут учитываться налогоплательщиком в составе командировочных расходов, что, в свою очередь, позволяет компаниям в качестве таковых учитывать и иные виды расходов, связанные со служебными командировками своих сотрудников.

По нашему мнению, если работники направляются в командировку в местность, где отсутствуют организации общественного питания, и работники не могут самостоятельно организовать процесс питания, то организовать условия нормального проживания и нормальные условия работы в командировке - это обязанность работодателя. Тем не менее отнесение затрат на питание командированных работников к расходам в целях налогообложения прибыли, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ или пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, может привести к спорам с контролирующими органами.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 N Ф01-2466/11 по делу N А29-11750/2009 (определением ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) по ситуации, схожей с рассматриваемой, судьи вынесли решение в пользу налогоплательщика, признав правомерным учет расходов на бесплатное трехразовое питание сотрудников, работающих на месторождениях, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. При этом решение было обусловлено тем, что бесплатное питание было предусмотрено дополнительными соглашениями к трудовым договорам работников и локальными актами налогоплательщика в качестве части платы труда.

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности:

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов (п. 4 ст. 255 НК РФ);

- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания. Исключением являются расходы на бесплатное питание, если предоставление такого питания предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Так как бесплатное обеспечение питанием в рассматриваемой ситуации не предусмотрено нормами законодательства РФ, полагаем, что данные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в случае, если бесплатное предоставление питания предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективным договором.

Аналогичные разъяснения дают и чиновники (письма Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536).

В то же время официальные органы добавляют к вышесказанному, что учет рассматриваемых расходов должен предполагать возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника и начисление НДФЛ с такого дохода. В противном случае такие затраты не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@). Очевидно, что возможность выявления величины дохода каждого сотрудника, о которой говорят Минфин и УФНС России, может быть обеспечена только посредством персонифицированного учета предоставленного питания.

В то же время арбитражные суды придерживаются несколько иной позиции, а судебная практика по учету расходов на предоставление бесплатного питания сотрудникам складывается в пользу налогоплательщиков.

По мнению судей, единственными условиями для учета расходов на предоставление бесплатного питания в целях налогообложения прибыли являются их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также то обстоятельство, что такое предоставление предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 14.03.2013 N Ф05-1085/13 по делу N А41-33151/2011, от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 по делу N А40-65744/2011, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2011 N 08АП-4208/11 (оставлено без изменений ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2011 N Ф04-5980/11 по делу N А75-970/2011), ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 N А65-10093/2007-СА1-37).

Учитывая изложенное, полагаем, что организация вправе учесть рассматриваемые расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в случае, если предусмотрит условие о бесплатном питании в трудовых договорах с сотрудниками или в локальных актах организации.

Документальным основанием для признания таких расходов являются трудовые договоры с работниками, в которых предусмотрена обязанность организации по обеспечению бесплатным питанием, договор с организацией общественного питания, акт приемки оказанных услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536).

НДФЛ

Плательщиками НДФЛ согласно п. 1 ст. 207 НК РФ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в РФ относится к доходам от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если физическое лицо является резидентом РФ, налогообложение доходов, полученных им за выполнение трудовых обязанностей, производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.

Так, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в частности, по найму жилого помещения (двенадцатый абзац п. 3 ст. 217 НК РФ). Документально подтвержденные расходы на проживание в командировке в целях налогообложения НДФЛ не нормируются.

Суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые также установлены в двенадцатом абзаце п. 3 ст. 217 НК РФ:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Сумма суточных, которая превышает указанные размеры, является налогооблагаемым доходом работника. Поэтому работодатель должен исчислить с нее НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет (письмо Минфина России от 10.02.2011 N 03-04-06/6-22).

Таким образом, если стоимость питания будет компенсироваться за счет увеличения размера суточных, то в любом случае с суммы, превышающей 700 руб., необходимо исчислить НДФЛ.

Компенсация расходов работника на питание во время нахождения в командировке в абзаце двенадцатом п. 3 ст. 217 НК РФ не поименована.

В связи с этим стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-06/6-340, от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263, п. 1 письма от 11.02.2014 N 03-04-05/5487).

Следует отметить, что существуют судебные решения, которые не поддерживают позицию контролирующих органов.

В частности, в постановлении ФАС Центрального округа от 07.02.2007 N А62-3895/06 судом сделан следующий вывод: "В соответствии с положениями ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме. При определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах (ст. 166 ТК РФ), поэтому и расходы, произведенные работником с разрешения работодателя, осуществляются именно в интересах работодателя. Таким образом, расходы на питание представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем они не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ".

Аналогичный вывод представлен в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А05-8942/2008, ФАС Уральского округа от 28.04.2007 N Ф09-3004/07-С2.

Но надо отметить, что есть примеры решений, вынесенных в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 N А05-12673/2006-19).

Однако, если при возмещении командированному работнику стоимости питания организация не удержит НДФЛ, существует риск конфликта с налоговыми органами и доначисления налога.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (исходя из рыночных цен).

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, уменьшить налоговую базу по НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме можно только, в частности, на сумму оплаченного сотрудником питания (например, когда из заработной платы полностью или частично удерживается стоимость оплаченного организацией питания). Уменьшение в этом случае налоговой базы на сумму выплаченных сотруднику суточных нормами главы 23 НК РФ не предусмотрено. Ведь суточные в размере 700 руб. сами по себе не учитываются при определении налогооблагаемой базы. Повторное их исключение из налогообложения будет нарушением норм действующего законодательства.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Таким образом, при получении налогоплательщиками от организации дохода в натуральной форме организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В рассматриваемой ситуации удержание НДФЛ налоговым агентом может быть произведено при выплате очередной заработной платы.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Минздравсоцразвития России в письмах от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19 разъяснил, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. Кроме того, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

В силу ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в частности, по найму жилого помещения. Отметим, что в указанный перечень не входит оплата стоимости питания сотрудника, находящегося в служебной командировке.

В то же время никаких ограничений и условий в отношении суточных эта норма не содержит.

При этом, по мнению Минздравсоцразвития России, суточные не облагаются страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19).

Таким образом, если расходы на питание сотрудников будут покрываться размером выплачиваемых сотруднику суточных и он самостоятельно будет оплачивать свое питание, то суточные в повышенном размере, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не включаются в базу для начисления страховых взносов.

В случае, если за сотрудника питание будет оплачивать организация, то такие выплаты должны облагаться страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19). При этом в данном письме не разъясняется, какое питание имели в виду сотрудники Минздравсоцразвития (оплату питания в командировке или оплату питания в иных случаях).

Применительно к командировочным расходам Минздравсоцразвития России в письме от 06.08.2010 N 2538-19 отметил, что, учитывая, что в настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, то согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника не облагается страховыми взносами. Аналогичные выводы представлены и в п. 7 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19.

Однако в рассматриваемой ситуации стоимость питания контрагентом выставляется отдельно, поэтому неначисление страховых взносов на рассматриваемые выплаты может привести к спорам с контролирующими уплату страховых взносов органами.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

6 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.