Отсрочка/рассрочка по уплате налога. Краткое законодательное и доктринальное толкование. - Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

Отсрочка/рассрочка по уплате налога

В соответствии со ст. 64 Налогового кодекса РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии особых оснований на срок, не превышающий один год с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Основаниями для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога являются:

1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (определяется в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога [1]);

4) имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер (определяется в соответствии с Перечнем сезонных отраслей и видов деятельности, применяемым при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога [1]);

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов РФ, если размер задолженности организации на 1-е число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения налоговыми органами вопроса о предоставлении отсрочки/рассрочки определен главой 9 Налогового кодекса РФ и Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным Приказом ФНС России от 28.09.2010 г. N ММВ-7-8/469@ (в ред. от 27.12.2013).

Следует отметить, что Федеральным законом от 23.07.2013 г. N 248-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, направленные на совершенствование налогового администрирования, в том числе в качестве одного из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, в том числе и при изменении срока уплаты налога и сбора, была установлена банковская гарантия.

Д.В. Наумчев отметил, что предоставление налогоплательщиками банковской гарантии при подаче в налоговый орган заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налоговых платежей, позволит более эффективно использовать на практике данный способ изменения срока уплаты налога, сбора, пеней, штрафов. В то же время в случае несоблюдения налогоплательщиками условий предоставленных им отсрочек (рассрочек) у налоговых органов будет возможность взыскать соответствующие суммы налогов (сборов) в бюджетную систему РФ за счет представленной банковской гарантии [3].

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица и вступает в действие со дня, установленного в этом решении.

Исходя из оснований предоставления, отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется:

без начисления процентов на сумму задолженности;

с начислением процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Изложенные выше правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Список литературы

1. Постановление Правительства РФ от 06.04.1999 г. N 382 (в ред. от 25.02.2014 г.) "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога".

2. Приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011 г. N 175 "Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога".

3. Наумчев Д.В. О новациях Федерального закона 248-ФЗ // Налоговая политика и практика. 2013. N 11.