Как применять районный коэффициент к пособиям (Н.А. Яманова, "Зарплата", N 9, сентябрь 2014 г.)

Как применять районный коэффициент к пособиям

Районный коэффициент увеличивает не только размер оплаты труда в особых климатических условиях, но и повышает размеры пособий работникам, занятым в таких условиях.

Числовые примеры расчета пособий в статье подготовлены при участии Т.М. Ильюхиной, начальника отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ.

Компании выплачивают работникам различные виды государственных пособий. На районный коэффициент корректируются:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- социальное пособие на погребение.

Применяем коэффициент к фиксированным размерам пособий

Для ряда пособий установлены фиксированные размеры. Они приведены в таблице на с. 79. В районах, где применяются районные коэффициенты, фиксированный размер пособия нужно скорректировать на этот коэффициент.

Таблица

Фиксированные размеры пособий, которые повышаются на районный коэффициент

Наименование пособия	Размер пособия в 2014 году, руб. (Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ)	Основание для корректировки пособия на районный коэффициент
Единовременное пособие при рождении ребенка	13 741,99	Ст. 5 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	515,33
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу:
- за первым ребенком;	2576,63
- за вторым ребенком и последующими детьми	5153,24
Социальное пособие на погребение	5002,16	П. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле"

Пример 1. Корректировка на районный коэффициент единовременных пособий

Сотрудница ООО "Танцующий хариус", расположенного в Магадане, А.В. Нагаева в 2014 году обратилась к работодателю с заявлением о выплате ей:

- единовременного пособия при рождении ребенка;

- единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

В каких размерах работнице нужно выплатить указанные пособия?

Решение. На территории Магадана установлен районный коэффициент 1,7 (п. 3 Информационного письма Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16, от 19.05.2003 N 670-9 и ПФР от 09.06.2003 N 25-23/5995, письмо Роспотребнадзора от 29.08.2008 N 01/9440-8-32, далее - Информационное письмо о районных коэффициентах).

С учетом этого коэффициента работодатель выплатит А.В. Нагаевой пособия в следующих размерах:

- 23 361,38 руб. (13 741,99 руб. х 1,7) - единовременное пособие при рождении ребенка;

- 876,06 руб. (515,33 руб. х 1,7) - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Применяем районный коэффициент при расчете пособий

Пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком рассчитывают в несколько действий (ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ).

На начальном этапе бухгалтер определяет сумму выплат в расчетном периоде, учитываемых при расчете пособий. В их состав входят выплаты, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Зарплата, начисленная с учетом районного коэффициента, облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Она учитывается при расчете пособий.

То есть при расчете пособия не нужно применять районный коэффициент, если он учтен в составе заработной платы работника (ст. 5 Федерального закона от 19.05.95 N 81-ФЗ).

Если вместо учитываемых выплат используют МРОТ

Сумма выплат за расчетный период может быть мала, или выплат в пользу работника нет вообще. В этом случае нужно применять часть 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ. То есть нужно рассчитывать исходя из МРОТ:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Как в этом случае применить районный коэффициент?

Этот вопрос вызвал серьезный спор между специалистами ФСС РФ и бухгалтерами одной из крупных угледобывающих компаний. Его рассмотрели судьи ВАС РФ.

Позиция ВАС РФ: районный коэффициент применяется к МРОТ

Судьи считают, что районный коэффициент нужно применять на начальном этапе исчисления пособия - при исчислении среднего дневного заработка работника (Определение от 26.05.2014 N ВАС-5881/14 по делу N А27-8955/2013).

При исчислении пособия исходя из МРОТ величину МРОТ нужно скорректировать на районный коэффициент. Полученный результат следует умножить на 24 и поделить на 730 (п. 15.3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, далее - Положение о расчете пособий).

Позиция ФСС РФ: районный коэффициент нужно применять к итоговой сумме пособия

Специалисты ФСС РФ полагают, что в случае применения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ не нужно корректировать МРОТ на районный коэффициент. Согласно пункту 11.1 Положения о расчете пособий на районный коэффициент следует увеличивать итоговую сумму пособия.

Примечание. Спорную ситуацию комментирует специалист ФСС РФ

Татьяна Митрофановна Ильюхина, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ:

- При исчислении пособий в соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пунктом 11.1 Положения о расчете пособий районный коэффициент применяется уже к исчисленному размеру пособия.

Ни Законом N 255-ФЗ, ни Положением о расчете пособий не предусмотрено применение районного коэффициента к величине МРОТ при расчете среднего дневного заработка.

Определение от 26.05.2014 N ВАС-5881/14 вынесено по конкретному делу, и в нем нет ссылки, что выводы, сделанные в этом Определении, должны применяться при рассмотрении аналогичных исков.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Как применять районный коэффициент при расчете пособия по временной нетрудоспособности, покажем на примере.

Пример 2. В расчетном периоде нет выплат или их сумма мала

В ООО "Серебряное копытце", расположенное в Екатеринбурге, с 1 июля 2013 года приняты два молодых специалиста - Н.С. Изумрудова и Л.Ю. Хризолитов. Это их первое место работы.

В августе 2014 года оба работника были на больничном:

- Н.С. Изумрудова - с 18 по 28 августа (11 календарных дней);

- Л.Ю. Хризолитов - с 25 по 31 августа (7 календарных дней).

Расчетным периодом в обоих случаях будут 2012 и 2013 годы.

Суммы учитываемых выплат за июль - декабрь 2013 года составили:

- у Н.С. Изумрудовой - 135 050 руб.;

- Л.Ю. Хризолитова - 128 900 руб.

Нужно рассчитать сотрудникам размеры пособий по временной нетрудоспособности.

Решение. Екатеринбург относится к местности, где применяется районный коэффициент - 1,15 (постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 02.07.87 N 403/20-155 "О размерах и порядке применения районных коэффициентов к заработной плате рабочих и служащих, для которых они не установлены, на Урале и в производственных отраслях в северных и восточных районах Казахской ССР").

Расчет пособия исходя из заработка работника в расчетном периоде

Для того чтобы решить, нужно ли применять положения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, необходимо сравнить два показателя:

- фактический средний дневной заработок работника;

- средний дневной заработок исходя из МРОТ.

Такой порядок действий установлен в пункте 2 письма ФСС РФ от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129.

Фактический средний дневной заработок Н.С. Изумрудовой равен 185 руб. (135 050 руб. : 730 руб.).

Средний дневной заработок, исчисленный из МРОТ, - 182,6 руб. (5554 руб. х 24 : 730), где 5554 руб. - величина МРОТ на момент наступления страхового случая. Бухгалтер придерживается позиции ФСС РФ и не увеличил МРОТ на районный коэффициент при расчете среднего дневного заработка для целей сравнения.

185 руб. > 182,6 руб., значит, положения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ применять не нужно.

Пособие необходимо рассчитать исходя из фактического заработка работницы, а не из МРОТ.

При расчете фактического среднего дневного заработка уже был учтен районный коэффициент (в составе учитываемых выплат).

Страховой стаж работницы составляет менее 5 лет (размер пособия - 60% среднего заработка), поэтому сумма дневного пособия составит 111 руб. (185 руб. х 60%).

За 11 дней временной нетрудоспособности Н.С. Изумрудовой будет начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 1221 руб. (111 руб. х 11 календ. дн.).

Заработок в расчетном периоде маленький: расчет пособия исходя из МРОТ

Сравним фактический средний дневной заработок Л.Ю. Хризолитова и средний дневной заработок исходя из МРОТ.

Фактический средний дневной заработок равен 176,58 руб. (128 900 руб. : 730). Средний дневной заработок исходя из МРОТ - 182,6 руб.

182,6 > 176,58 руб., следовательно, положения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ надо применить и рассчитать пособие исходя из МРОТ, а не фактического заработка работника.

Его страховой стаж менее 5 лет (размер пособия - 60% среднего заработка), поэтому сумма дневного пособия составит 109,56 руб. (182,6 руб. х 60%).

За 7 дней временной нетрудоспособности Л.Ю. Хризолитов получит 881,96 руб. (109,56 руб. х 7 календ. дн. х 1,15). Районный коэффициент 1,15 применен к итоговой сумме пособия.

В аналогичном порядке применяются положения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ при расчете пособия по беременности и родам.

Пособие по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка работника, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Законом N 81-ФЗ (ч. 1 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок не рассчитывается и коэффициент 30,4 не применяется, если ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ (п. 23 Положения о расчете пособий). Так бывает, когда:

- в расчетном периоде у работника не было заработка;

- средний заработок работника, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ.

Примечание. В 2014 году минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 2576,63 руб.

Пример 3. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Средний заработок меньше МРОТ

Сотрудница ООО "Эрри", расположенного в г. Оха Сахалинской области, М.М. Тунгорова с 8 сентября 2014 года уходит в отпуск по уходу за первым ребенком.

В расчетном периоде сумма учитываемых выплат составила: в 2012 году - 52 000 руб., в 2013-м - 78 000 руб. Исключаемых периодов не было.

Нужно рассчитать, в каком размере работнице нужно начислить ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Решение. В г. Оха, где расположена компания-работодатель, установлен районный коэффициент 1,6 (п. 4 Информационного письма о районных коэффициентах).

Согласно пункту 2 письма ФСС РФ от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129 для решения вопроса о том, нужно ли считать пособие исходя из МРОТ (применять положения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ), необходимо сравнить два средних дневных заработка: фактический и исходя из МРОТ.

Фактический средний дневной заработок работницы составил 177,84 руб. [(52 000 руб. + 78 000 руб.) : (366 календ. дн. + 365 календ. дн.)]. Он меньше, чем средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ (182,6 руб.).

Примечание. 366 и 365 календ. дн. - количество дней в расчетном периоде. Исключаемых периодов у работницы не было.

Сумму ежемесячного пособия в данном случае нужно рассчитать без применения коэффициента 30,4 (ч. 2 п. 23 Положения о расчете пособий).

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком за полный календарный месяц составит 3554,56 руб. (5554 руб. х 40% х 1,6).

Сравниваем его с минимальным размером пособия по уходу за первым ребенком. При исчислении этого показателя необходимо применить районный коэффициент. Минимальный размер пособия равен 4122,61 руб. (2576,63 руб. х 1,6).

Минимальный размер пособия превысил сумму пособия, исчисленную из МРОТ, - 3554,56 руб. < 4122,61 руб.

Таким образом, М.М. Тунгорова будет получать пособие в минимальном размере 4122,61 руб. за полный календарный месяц.

Другие случаи корректировки МРОТ на районный коэффициент при расчете пособий

МРОТ при расчете пособия по временной нетрудоспособности применяется еще в нескольких случаях:

- если стаж работника меньше шести месяцев;

- работник нарушил лечебный режим, не пришел в назначенный срок на прием к врачу или болезнь наступила вследствие алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Стаж работника меньше шести месяцев

Продолжительность страхового стажа влияет на размер:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам.

Если продолжительность страхового стажа меньше шести месяцев, оба вида пособия не могут превысить за полный календарный месяц МРОТ (ч. 6 ст. 7 и ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). При этом МРОТ нужно скорректировать на районный коэффициент.

Работник вовремя не пришел на прием к врачу

В отдельных случаях размер пособия по временной нетрудоспособности снижается. К таким случаям относятся следующие (ч. 1 ст. 8 Закона N 255-ФЗ):

- нарушение без уважительных причин режима, предписанного лечащим врачом;

- неявка без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма наступили вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или в результате действий, связанных с таким опьянением.

В первых двух случаях пособие снижается до МРОТ со дня нарушения режима или неявки к врачу. В последнем случае - за весь период временной нетрудоспособности (ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

Пример 4. Районный коэффициент при снижении размера пособия

Сотрудница ООО "Белые ночи", расположенного в г. Сегеже Республики Карелия, О.Л. Идельская с 25 августа по 3 сентября 2014 года болела.

4 сентября она представила для оплаты листок нетрудоспособности с отметкой о нарушении режима 29 августа 2014 года.

В расчетном периоде (2013 и 2012 годы) сумма выплат в пользу работницы, включенных в базу для начисления страховых взносов, составила 360 200 руб.

В каком размере ей будет выплачено пособие за дни нетрудоспособности, если страховой стаж работницы - 6 лет и 7 месяцев?

Решение. В местности, где расположена компания-работодатель, установлен районный коэффициент 1,3 (п. 7 Информационного письма о районных коэффициентах).

Расчет дневного пособия исходя из заработка сотрудницы

Средний дневной заработок работницы составляет 493,42 руб. (360 200 руб. : 730). Районный коэффициент в его составе уже учтен.

Размер дневного пособия будет равен 394,74 руб. (493,42 руб. х 80%), где 80% - размер пособия при страховом стаже больше 5 и меньше 8 лет (ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Пособие за период до дня нарушения режима

Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности с первого дня болезни до дня нарушения режима. Пособие за период с 25 по 28 августа 2014 года составит 1578,96 руб. (394,74 руб. х 4 календ. дн.).

Пособие за период со дня нарушения режима и до конца временной нетрудоспособности

Размер пособия за дни временной нетрудоспособности работницы со дня нарушения режима до окончания болезни должен быть снижен.

Определим размер дневного пособия исходя из МРОТ:

- в августе - 232,91 руб. (5554 руб. : 31 дн. х 1,3);

- сентябре - 240,67 руб. (5554 руб. : 30 дн. х 1,3).

Размер дневного пособия, исчисленного из фактического заработка, больше размера дневного пособия, исчисленного из МРОТ (394,74 руб. > 232,91 руб., 394,74 руб. > 240,67 руб.). Пособие нужно рассчитывать исходя из дневного пособия, исчисленного из МРОТ.

За период временной нетрудоспособности с 29 по 31 августа 2014 года пособие будет равно 698,73 руб. (232,91 х 3 дн.), а за период с 1 по 3 сентября - 722,01 руб. (240,67 руб. х 3 дн.).

За все дни болезни О.Л. Идельской будет начислено пособие в размере 2999,7 руб. (1578,96 руб. + 698,73 руб. + 722,01 руб.).

К ежемесячной компенсационной выплате 50 руб. нужно применять районный коэффициент

Работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплачивается ежемесячная компенсационная выплата по уходу за ребенком в размере 50 руб. Она предусмотрена Указом Президента РФ от 30.05.94 N 1110.

Если местом работы в трудовом договоре указана местность, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер ежемесячной компенсационной выплаты определяется с применением районных коэффициентов.

При этом место фактического пребывания сотрудника в период отпуска по уходу за ребенком значения не имеет (п. 21 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.11.94 N 1206).

Пример 5. Районный коэффициент при расчете компенсационной выплаты в размере 50 руб.

Сотрудница ООО "Танцующий хариус", расположенного в Магадане, А.В. Нагаева обратилась к работодателю с заявлением о назначении ей ежемесячной компенсационной выплаты. Местом работы в трудовом договоре работницы указано место расположения работодателя.

В каком размере ей будет назначена ежемесячная компенсационная выплата, предусмотренная Указом Президента РФ от 30.05.94 N 1110, если в период отпуска по уходу за ребенком она фактически в Магадане не находится?

Решение. Место фактического пребывания А.В. Нагаевой в период отпуска по уходу за ребенком значения не имеет. Важно место ее работы, указанное в трудовом договоре.

На территории Магадана установлен районный коэффициент 1,7 (п. 3 Информационного письма о районных коэффициентах).

Компания назначит А.В. Нагаевой ежемесячную компенсационную выплату за каждый месяц отпуска по уходу за ребенком - с даты начала отпуска до достижения им возраста трех лет в размере 85 руб. (50 руб. х 1,7).

Н.А. Яманова,

эксперт журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 9, сентябрь 2014 г.