Энциклопедия судебной практики. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (Ст. 111 НК)

Энциклопедия судебной практики
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
(Ст. 111 НК)

1. Пожар является обстоятельством, исключающим вину лица в непредставлении документов

Постановление ФАС Московского округа от 22.10.2012 по делу N А41-31823/10

Судами установлено и следует из материалов дела, что налогоплательщик в рамках проведения выездной налоговой проверки представил часть запрашиваемых первичных документов, а также пояснил, что остальную часть истребуемых документов невозможно представить в связи с их утратой при пожаре.

Судами сделан вывод об отсутствии вины общества в непредставлении истребуемых документов.

2. Изъятие документов правоохранительными органами исключает вину лица в их непредставлении налоговому органу

Постановление ФАС Уральского округа от 06.12.2011 по делу N А07-4573/2011

У общества отсутствовала возможность представления налоговому органу документов, запрошенных указанным требованием, в связи с изъятием указанных документов сотрудниками МВД.

Поскольку изъятие у общества истребованных налоговым органом документов исключало возможность их представления в установленный срок, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии вины общества в их непредставлении и о неправомерности привлечения налогоплательщика к ответственности.

3. Разъяснения Минфина, не адресованные непосредственно налогоплательщику, не освобождают последнего от налоговой ответственности

Постановление ФАС Уральского округа от 25.09.2013 по делу N А60-50612/2012

Доводам налогоплательщика о незаконности привлечения его к налоговой ответственности в связи с наличием обстоятельства, исключающее вину в совершении налогового правонарушения, а именно выполнение им письменных разъяснений, содержащихся в письмах Министерства финансов Российской Федерации, судами дана надлежащая правовая оценка, в результате которой они были отклонены.

Судами правомерно отражено, что данные разъяснения содержат ответы на конкретные вопросы, из указанных разъяснений не следует, что они адресованы неопределенному кругу лиц.

4. Разъяснения Минфина, не адресованные непосредственно налогоплательщику, могут являться основанием для освобождения последнего от налоговой ответственности

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10

Суды, отказывая обществу в удовлетворении требования по рассматриваемому эпизоду, не учли приводившиеся им доводы о том, что при оценке спорных выплат и определении налоговых последствий оно действовало в соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, согласно которым ежегодные выплаты к отпуску, представляя собой материальную помощь, не учитываются в силу пункта 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Указанная позиция нашла отражение в ряде писем Министерства финансов Российской Федерации, направленных им в качестве ответа на поступающие в его адрес запросы налогоплательщиков и опубликованных в различных справочных правовых системах и средствах массовой информации.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 марта 2014 г. N Ф05-133/14 по делу N А40-125011/2013

Налоговый орган не оспаривает, что заявитель выполнял обязательные для него письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, содержащиеся в нормативном акте, утвердившем форму налоговой декларации по НДПИ и порядок ее заполнения.

Суд кассационной инстанции считает, что данное обстоятельство в любом случае исключает правомерность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, а также правомерность начисления пеней.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 сентября 2015 г. N Ф03-3444/15 по делу N А51-1146/2015

В части штрафа суд апелляционной инстанции обоснованно признал неправомерным его взыскание, поскольку в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений финансовых или налоговых органов исключает вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

5. Наличие противоположных позиций Минфина по вопросу исчисления налогов может расцениваться как обстоятельство, исключающее вину в совершении налогового правонарушения

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2014 г. N Ф04-11125/14 по делу N А27-564/2014

Относительно непредставления Обществом уточненных налоговых деклараций суды двух инстанций исходили из оспаривания Обществом размера кадастровой стоимости земельных участков, наличия вступившего в законную силу решения арбитражного суда от 23.05.2012, установившего кадастровую стоимость земельного участка Общества равной его рыночной стоимости; противоречивых разъяснений компетентных органов относительно порядка исчисления и уплаты земельного налога, что не способствовало в том числе правильному и своевременному исчислению налогоплательщиком земельного налога (письма Минфина России от 13.09.2012 N 03-05-06-02/65, от 30.10.2012 N 03-05-05-02/111, от 16.11.2012 N 03-05-05-02/116, от 01.11.2012 N 03-05-05-02/112 и др.).

Исходя из установленных по делу обстоятельств суды первой и апелляционной инстанций законно и обоснованно пришли к выводу об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и, следовательно, неправомерности привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

6. Уведомление о возможности применения УСН освобождает налогоплательщика от ответственности при неправомерном применении данного налогового режима

Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2012 по делу N А34-5719/2011

Судами в качестве обстоятельства, исключающего вину общества в совершении вменяемого ему налогового правонарушения, правомерно учтено направление налоговым органом налогоплательщику уведомления о возможности применения им упрощенной системы налогообложения.

7. Наличие разъяснения Минфина освобождает налогоплательщика от ответственности только в том случае, если оно получено до совершения правонарушения

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 по делу N А81-1415/2010

Разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 03.06.2010 N 03-11-11/154, не могли являться основанием для применения предпринимателя системы налогообложения в виде ЕНВД в 2007-2008 годах, поскольку указанное письмо опубликовано в более позднем налоговом периоде.

8. Перечень случаев, исключающих вину налогоплательщика, предусмотренный ст. 111 НК РФ, является открытым

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 октября 2015 г. N Ф04-23577/15 по делу N А46-14042/2014

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, не является исчерпывающим.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 сентября 2015 г. N Ф07-6522/15 по делу N А52-3754/2014

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются в том числе обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности (пункт 2 названной статьи).

Таким образом, в рамках полномочий указанной нормы закона суды вправе признать установленные ими иные обстоятельства в качестве исключающих вину налогоплательщика во вменяемых ему противоправных деяниях.

9. К разъяснениям, подлежащим выполнению налогоплательщиком, относятся письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств, ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц

Постановление Конституционного Суда РФ от 31 марта 2015 г. N 6-П

По смыслу нормативных положений не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера с тем чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации. Такие акты адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения. Обязательность содержащихся в них разъяснений для налогоплательщиков нормативно не закреплена. Вместе с тем - поскольку в силу принципа ведомственной субординации территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от Федеральной налоговой службы разъяснениями норм налогового законодательства - такие акты опосредованно, через правоприменительную деятельность должностных лиц налоговых органов приобретают, по сути, обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиков (что подтверждается, в частности, письмом Федеральной налоговой службы от 21 августа 2013 года, которое оспаривалось ОАО в Верховном Суде Российской Федерации и в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации).

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2014 г. N Ф05-10482/14 по делу N А40-3595/2014

Суды с учетом положений статьи 111 НК РФ исходили из того, что к таким разъяснениям [по вопросам применения законодательства о налогах и сборах] следует относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц.

10. Расчет налога на основании кадастровой справки с ошибочным указанием кадастровой стоимости не является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 октября 2014 г. N Ф06-14173/13 по делу N А65-26189/2013

Признавая незаконным привлечение Общества к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, арбитражные суды пришли к выводу о необходимости освобождения Общества от ответственности в виде штрафа по основаниям, предусмотренным статьей 111 НК РФ, поскольку при исчислении спорного налога налогоплательщик руководствовался кадастровой справкой о кадастровой стоимости земельного участка, полученной из кадастровой службы, ошибочно указавшей кадастровую стоимость равной рыночной на основании решения арбитражного суда N А65-18033/2012 от 02.10.2012.

Между тем расчет спорного налога Обществом на основании кадастровой справки не является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в порядке статьи 111 НК РФ.

11. Нахождение налогоплательщика на лечении является обстоятельством, затрудняющим выполнение им своих обязанностей

Справка по результатам изучения судебной практики рассмотрения уголовных, гражданских дел и дел об административных правонарушениях за второй квартал 2015 года (утв. на заседании Президиума Верховного Суда Республики Татарстан 26 августа 2015 г.)

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 111 НК РФ суду и налоговому органу предоставлено полномочие признавать обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, также иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд установил, что нахождение У. на лечении в период, когда должно быть направлено сообщение об открытии счета в банке, следует признать в качестве обстоятельства, объективно затрудняющего выполнение возложенной законом обязанности. Кроме того, по делу не усматривается наступление каких-либо опасных последствий вследствие ненадлежащего исполнения обязанности.