Энциклопедия судебной практики. Объект налогообложения (Ст. 38 НК)

Энциклопедия судебной практики
Объект налогообложения
(Ст. 38 НК РФ)

1. Возникновение обязанности по уплате налога связано с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения

Определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 г. N 167-О

Федеральный законодатель, устанавливая федеральные налоги, определяет как их систему, так и все элементы обложения конкретным налогом. При этом в первую очередь он должен надлежащим образом определять такой элемент налогообложения, как объект, поскольку именно с наличием объекта налогообложения законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 марта 2012 г. N 14171/11

В силу пункта 1 статьи 38 Кодекса объектами налогообложения могут являться только такие объекты, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, то есть эти объекты должны относиться к деятельности самого налогоплательщика.

Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22 июля 2015 г. N 8-ПВ15

Согласно статье 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Апелляционное определение Московского городского суда от 18 ноября 2014 г. N 33-45542/14

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 июля 2015 г. N Ф09-3746/15 по делу N А47-5511/2013

В силу ст. 38 НК ФР объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 июня 2015 г. N Ф03-1329/15 по делу N А73-9631/2014

Объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 июня 2015 г. N Ф10-1582/15 по делу N А14-2848/2014

Объектами налогообложения могут являться только такие объекты, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, то есть эти объекты должны относиться к деятельности самого налогоплательщика.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 мая 2015 г. N Ф05-5828/15 по делу N А40-75508/2014

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2015 г. N Ф02-6656/14 по делу N А58-341/2014

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 октября 2014 г. N Ф08-7430/14 по делу N А32-26246/2013

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 Кодекса объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

2. Не являются идентичными товары, для которых установлены различные технические условия

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2003 N Ф04/5017-1468/А46-2003

Согласно п. 6 ст. 38 НК РФ идентичными товарами (работами, услугами) признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться.

При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

Не являются идентичными товары, для которых установлены различные технические условия.

3. При передаче векселя в счет оплаты он выступает как средство платежа, но не как товар

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 по делу N А65-27369/2008

Вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу статьи 146 НК РФ лишь в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи, в котором сам вексель выступает как объект купли-продажи. Передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, требующей ведения раздельного учета затрат.

4. Переход хоккеиста из одного клуба в другой не может быть расценен как реализация товара, выполнение работ или оказание услуг

Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 27.02.2007 N 11967/06

Соглашения о переходе хоккеистов из учреждения в другие спортивные клубы оформлялись договорами, предусматривающими выплату учреждению спортивными клубами, в которые переходят хоккеисты, денежной компенсации (трансфертной выплаты). При исполнении этих договоров и переходе игроков из учреждения в другие спортивные клубы реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено статьей 39 Кодекса, не происходило.

Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением по таким договорам, не могут рассматриваться как доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Не могут рассматриваться отношения, сложившиеся между учреждением и другими спортивными клубами, и как взаимоотношения по передаче имущественных прав.

При названных обстоятельствах суд первой инстанции ошибочно расценил трансфертные платежи как доходы от реализации.

5. Трудовая книжка не признается товаром для целей налогообложения

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2007 по делу N А56-44214/2006

Признавая незаконным постановление ИФНС о привлечении налогоплательщика к административной ответственности по факту неприменения ККТ при взимании платы со своих работников за выдаваемые им трудовые книжки, суд указал, что, взимая названную плату в сумме, соответствующей той, за которую трудовая книжка была приобретена, общество фактически осуществляло возмещение затрат на ее приобретение, а не реализацию товаров, которая должна сопровождаться применением ККТ.

6. Туристическая путевка не является товаром для целей налогообложения

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А52-4772/2005/2

Туристская путевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг и, следовательно, не является товаром (имуществом), реализуемым или предназначенным для реализации по договору (купли-продажи).

7. Предоставление займа не является услугой для целей налогообложения

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.08.2004 N 3009/04

Пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг, поскольку не соответствует определению понятия "услуги", закрепленному в п. 5 ст. 38 НК РФ.

8. Переуступка прав требования объектом налогообложения не является

Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за четвертый квартал 2006 года (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 07.03.2007 г.)

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом в указанном Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому сама по себе переуступка прав требования объектом налогообложения не является.

Справка по итогам изучения практики рассмотрения судами Республики Татарстан дел, связанных с применением законодательства о налогах и сборах

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом в пункте 2 той же статьи Налогового кодекса Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Поэтому, как представляется, сама по себе переуступка права требования объектом налогообложения не признается.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 февраля 2015 г. N Ф04-15216/15 по делу N А45-14156/2014

Суды пришли к выводу о том, что в соответствии с действующим в проверяемом периоде законодательством о налогах и сборах при уступке прав требования у лица, уступающего право, не возникает объект налогообложения по НДС.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 мая 2015 г. N Ф05-5828/15 по делу N А40-75508/2014

Инспекция пришла к выводу, что при получении от должника имущества в качестве отступного взамен исполнения им обязательства, приобретенного обществом по договору уступки права (требования) по договору займа, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

9. Имущество, полученное по договору о переуступке права требования, является объектом налогообложения

Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за четвертый квартал 2006 года (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 07.03.2007 г.)

Имущество, полученное лицом по договору о переуступке права требования жилого помещения, является объектом налогообложения.

Справка по итогам изучения практики рассмотрения судами Республики Татарстан дел, связанных с применением законодательства о налогах и сборах

Как представляется, сама по себе переуступка права требования объектом налогообложения не признается.

Вместе с тем имущество, полученное лицом по договору о переуступке права требования жилого помещения и, в конечном итоге, перешедшее в его собственность, относится к объекту налогообложения.

10. Имущественные права не относятся к имуществу в целях определения объекта налогообложения

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 декабря 2014 г. N Ф06-17885/13 по делу N А57-8732/2014

Нормы налогового законодательства (статья 38 НК РФ) содержат прямое указание на то, что имущественные права не относятся к имуществу в целях определения объекта налогообложения.

11. Приобретение статуса ИП не порождает возникновения обязанности по уплате налога

Определение Конституционного Суда РФ от 23 мая 2006 г. N 150-О

Само по себе приобретение статуса [ИП] не означает появления объекта налогообложения и, следовательно, возникновения обязанности по уплате налога, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации.

12. Налогоплательщики, получившие доход при уступке прав требования, имущественный налоговый вычет не получают

Определение Конституционного Суда РФ от 21 июня 2011 г. N 922-О-О

Поскольку право требования не рассматривается законодательством о налогах и сборах как имущество, налогоплательщикам, получившим доход при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

13. Объектом обложения налогом на имущество считаются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на балансе как основные средства

Определение Конституционного Суда РФ от 21 апреля 2011 г. N 500-О-О

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 июня 2015 г. N Ф07-3694/15 по делу N А56-37722/2014

Объектом обложения налогом на имущество являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 марта 2015 г. N Ф01-298/15 по делу N А43-20561/2013

Объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

14. Для целей налогообложения принятие на себя кредитных обязательств другого лица перед банками и его же обязательств по выплате кредиторской задолженности контрагентам не является услугой

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12 декабря 2016 г. N Ф01-5330/16 по делу N А79-5914/2015

Как следует из материалов дела и установили суды, в проверяемый период ИП 1 заключил с ИП 2 соглашения, согласно условиям которых Предприниматель принял на себя обязательства ИП 2 по исполнению кредитных договоров, а также по исполнению обязательств по погашению кредиторской задолженности перед контрагентами (поставщиками).

ИП 1 и ИП 2 в соглашениях предусмотрели, что за оказанные услуги (по погашению задолженности перед кредитными учреждениями и иными кредиторами) ИП 2 выплачивает Предпринимателю вознаграждение в порядке и сроки, предусмотренные в соглашениях.

Инспекция квалифицировала перевод Предпринимателем на себя кредитных обязательств перед банками и обязательств по выплате кредиторской задолженности контрагентам ИП 2 как услугу. При этом налоговый орган определил в качестве дохода Предпринимателя от реализации услуги разницу между вознаграждением, которое ИП 2 обязался в силу условий заключенных соглашений перечислить и размером обязательств, обязанность по исполнению которых за ИП 2 принял на себя налогоплательщик.

Налоговый орган, таким образом, определил выручку налогоплательщика от реализации оказанной услуги.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды, установили, что принятые Предпринимателем обязательства ИП 2 перед кредиторами с точки зрения гражданского законодательства не могут быть квалифицированы как совершение действий (осуществление деятельности) по возмездному оказанию услуг; Предприниматель, заключив соглашения с ИП 2, фактически никаких услуг не оказывал, никакой деятельности во исполнение соглашений не осуществлял.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что полученный ИП 1 доход должен быть квалифицирован как доход, не связанный с реализацией (внереализационный).

С учетом изложенного суды правомерно удовлетворили заявленное Предпринимателем требование и признали недействительным решение Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пеней и штрафа.