1. Подакцизные товары
1.1. Любая спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% является подакцизным товаром
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2008 по делу N А56-51703/2007
Суд первой инстанции на основании имеющихся в материалах дела документов установил, что производимый Обществом стеклоочиститель содержит в своем составе этиловый спирт, массовая доля которого превышает 9%. Указанная продукция не относится к перечню продукции, которая в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ не признается подакцизной. То обстоятельство, что стеклоочиститель изготовлен из неподакцизной продукции, не является основанием для признания его также неподакцизным, поскольку в силу прямого указания закона не признаются подакцизными только отходы, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей. Сведений о том, что конечный продукт переработки отходов также не является подакцизной продукцией, в Кодексе нет.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал правомерными выводы налогового органа о том, что реализуемая Обществом в первом полугодии 2006 года продукция (стеклоочиститель) является подакцизной.
1.2. Соки спиртовые относятся к группе подакцизных товаров "спиртосодержащая продукция", а не "алкогольная продукция"
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2005 по делу N А28-21069/2004-740/26
В подпункте 3 пункта 1 этой же статьи установлено, что алкогольной продукцией признаются питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов.
Виноматериалами является сырье для изготовления вина, полученное в результате спиртового брожения виноградного сусла, виноградной мезги либо плодового сока с добавлением или без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта не более 22,5 процента объема готовой продукции.
Виноматериалы подпунктом 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не отнесены к алкогольной продукции, поэтому суд правомерно подтвердил вывод Инспекции о принадлежности соков спиртовых к группе товаров "спиртосодержащая продукция".
1.3. Легковые автомобили относятся к подакцизным товарам независимо от мощности их двигателя
Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2011 N 390-О-О
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ) подакцизными товарами признавались автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). В действующей редакции названной статьи указанные подакцизные товары расположены в перечне подакцизных товаров раздельно: автомобили легковые (подпункт 6) и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (подпункт 6.1). Однако как в период действия прежней, так и новой редакции статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации статья 193 указанного Кодекса устанавливает ставки акцизов для всех легковых автомобилей: с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.), свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно, а также свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Что касается мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), то данная статья Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает для них единую ставку акциза.
Таким образом, подпункт 6 пункта 1 статьи 181 и статья 193 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи относят легковые автомобили к подакцизным товарам независимо от мощности их двигателя.
1.4. Для нефтепродукта, изготавливаемого налогоплательщиком, достаточно содержания одной фракции с температурой перегонки, находящейся в указанном в пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ интервале, чтобы быть признанным подакцизным товаром
Определение Верховного Суда РФ от 19 октября 2015 г. N 309-КГ15-9952
Как указали суды, с учетом разъяснений, содержащихся в письмах Федеральной налоговой службы от 23.05.2013 N ЕД-4-3/9277@ и Министерства финансов Российской Федерации от 26.04.2013 N 03-07-15/14754, поскольку в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса не содержится указаний на количество и (или) объем дизельных фракций, кипящих в установленном интервале температур, то к подакцизным товарам с 01.07.2013 относится топливо печное бытовое, в котором содержится любое количество дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.
Как установлено судами и не опровергается обществом, спорный продукт состоит из нескольких дизельных фракций прямой перегонки, одна из которых кипит в интервале температур, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса. Доказательств, что в произведенном обществом топливе не содержится дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, либо содержатся только указанные фракции, кипящие при температуре ниже нижней границы интервала, установленного Кодексом, что исключало бы отнесение спорного топлива к подакцизному товару, обществом не представлено.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11 июня 2015 г. N Ф09-2949/15 по делу N А71-5464/2014
Принимая во внимание тот факт, что в п.п. 11 п. 2 ст. 181 Кодекса не содержится указаний на количество и (или) объем дизельных фракций, кипящих в установленном интервале температур, судом апелляционной инстанции был сделан правильный вывод о том, что нефтепродукт, изготавливаемый налогоплательщиком, является подакцизным товаром, поскольку в нем содержится соответствующая дизельная фракция, кипящая в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.
Доводы налогоплательщика о том, что п.п. 11 п. 2 ст. 181 Кодекса предусматривает обязательность кипения при заданной температуре всех фракций, составляющих дизельное топливо, рассмотрены судом апелляционной инстанции и обоснованно отклонены как основанные на ошибочном толковании рассматриваемой нормы.
1.5. Результатом бронирования легкового автомобиля явился новый легковой автомобиль, являющийся подакцизным товаром
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 сентября 2015 г. N Ф01-3635/15 по делу N А43-25213/2014
По мнению заявителя жалобы, получение нового паспорта транспортного средства и прохождение сертификации не свидетельствуют о том, что в результате проведенных работ по бронированию был создан новый автомобиль, напротив, указанные мероприятия имеют своей целью допуск транспортного средства к дальнейшей эксплуатации. Кроме того, Общество полагает, что суд первой инстанции необоснованно отказал в удовлетворении ходатайства о назначении судебной экспертизы.
Руководствуясь статьями 179, 181, 182, 192, 195, 204 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", Техническим регламентом о безопасности колесных транспортных средств, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 10.09.2009 N 720, Арбитражный суд Нижегородской области исходил из того, что в результате выполнения работ по дооборудованию Общество произвело новый легковой автомобиль, являющийся подакцизным товаром.
2. Товары, не относящиеся к подакцизным
2.1. Отходы спиртового производства, направляющиеся на дальнейшую переработку, не относятся к подакцизным товарам
Постановление ФАС Центрального округа от 17.01.2012 по делу N А68-6158/10
Общество заявило вычеты по акцизам, уплаченным при приобретении фракции головных и промежуточных примесей этилового спирта из пищевого сырья очищенной (ФГППО).
В силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" головная фракция этилового спирта и спирт-сырец относятся к категории "этиловый спирт".
При этом головная фракция этилового спирта в силу прямого указания ст. 2 Федерального закона N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" является отходом спиртового производства.
Поскольку значительную долю в объеме ФГППО (согласно рецептуре для ФГППО) занимает головная фракция этилового спирта, являющаяся одновременно отходом спиртового производства, то суды пришли к обоснованному выводу, что ФГППО относится к категории "этиловый спирт" и является отходом спиртового производства, направляющимся на дальнейшую переработку, в связи с чем в силу п. 1 ст. 181 НК РФ не относится к подакцизным товарам.
2.2. Этиловый спирт в виде растворов для приготовления лекарственных средств и наружного применения, расфасованный надлежащим образом, не является подакцизным товаром
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-452/2007(31357-А27-7) по делу N А27-10872/2006-6
Согласно Государственному реестру лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденному в установленном порядке, этиловый спирт в виде растворов для приготовления лекарственных средств и наружного применения (банки, бутылки, флаконы) 70- и 95-процентный, разлитый в емкости 50 и 100 мл, а также в виде раствора для приготовления лекарственных форм и наружного применения 70- и 95-процентный, разлитый в полиэтиленовые канистры емкостью 10, 21,5, 31,5 литров, относится к антисептическим лекарственным средствам с регистрационными номерами 76/614/11 и 74/614/12 соответственно.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что спирт этиловый 70- и 95-процентный в виде раствора для наружного применения и приготовления лекарственных форм по технологическому регламенту по фармакопейным статьям 42-3071-00 и 42-3072-00, упакованный в канистры полиэтиленовые по 10, 21,5, 31,5 литров, не является объектом обложения акцизами в силу положений статей 181, 182 Налогового кодекса Российской Федерации.
2.3. Зарегистрированные лекарственные средства не относятся к подакцизным товарам
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 по делу N А55-19436/06-31
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 22 "Акцизы" не рассматриваются как подакцизные товары спиртосодержащие лекарственные лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные лечебно-профилактические средства, изготовляемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл.
Материалами дела доказано и налоговым органом не оспаривается тот факт, что общество осуществляет деятельность по производству и распространению лекарственных средств, на что у него имеется лицензия.
По непонятным причинам налоговым органом сделан вывод о том, что этиловый спирт, используемый заявителем для изготовления лекарственных средств, является подакцизным товаром, который предназначен для производства алкогольной продукции.
Судом сделан правильный вывод о том, что доначисление акциза является необоснованным.
2.4. Виноматериал, поставляемый наливом в транспортной таре, не является подакцизным товаром
Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2010 N КА-А40/9848-10 по делу N А40-26102/10-130-152
Из представленных заявителем товаросопроводительных документов и санитарно-эпидемиологических заключений суд обоснованно установил, что задекларированный в настоящем случае товар [виноматериал виноградный (виноградное сусло) натуральный, белый, необработанный, неразливостойкий, для приготовления шампанских вин] является виноматериалом.
Кроме того, согласно сведениям, заявленным в указанных ГТД, на таможенную территорию был ввезен виноматериал, при этом графа 31 ГТД также содержит указание на необходимость дальнейшей обработки данного продукта; товар не был разлит в потребительскую тару, поставлялся наливом во флекси-танках и, следовательно, не может считаться вином.
Таким образом, суд пришел к правильному выводу о том, что по указанным ГТД были ввезены именно виноматериалы, не подлежащие обложению акцизом.
2.5. Перевозка продукции в большой транспортной таре (бочки, цистерны) не свидетельствует о том, что эта продукция является виноматериалом
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А56-58734/2005
Судами первой и апелляционной инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что Общество приобрело у пищекомбината алкогольную продукцию - вино виноградное специальное крепкое белое.
Приобретение заявителем подакцизного товара - вина подтверждается и договорами на поставку товара, актами приемки винопродукции, а также удостоверениями о качестве, санитарно-эпидемиологическими заключениями, сертификатами соответствия, выданными поставщиком товара, в которых указано наименование продукции - вино виноградное специальное крепкое белое.
Судебные инстанции, полно и всесторонне исследовав представленные по делу доказательства, сделали правильный вывод о том, что Общество приобретало вина, являющиеся подакцизным товаром, а не виноматериалы.
Ссылка Инспекции на то, что для поставки Обществу продукции в качестве транспортной тары использовались бочки, правомерно отклонена судами, поскольку вид используемой транспортной тары не свидетельствует о приобретении виноматериалов, а не вина.
2.6. Автомобили, которые фактически не относятся к легковым, не являются подакцизным товаром
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2011 по делу N А56-21549/2010
Налоговый орган в обоснование своего довода об отнесении спорных транспортных средств к легковым автомобилям ссылается на экспертное заключение.
Суды правомерно посчитали, что данное заключение не носит однозначного вывода, поскольку из текста самого заключения следует, что спорный автомобиль "в базовом исполнении - автобус. Изменения, которые были внесены в конструкцию данной базовой модели, коснулись только уменьшения количества пассажирских сидений и улучшения их комфортабельности. С технической точки зрения рассматриваемые автомобили продолжают относиться к категории М2. При производстве данных автомобилей требования с технической точки зрения как к категории М1 к ним не применимы, но фактически после указанных изменений, теперь их нельзя квалифицировать как автобус категории М2".
Исходя из конкретных обстоятельств данного дела и представленных доказательств, суды признали неподтвержденным вывод налогового органа о том, что реализуемые Обществом автомобили относятся к категории подакцизных товаров.
2.7. Если документально подтверждено, что мощность мотоциклов не превышает 112,5 кВт, то эти мотоциклы не являются подакцизным товаром
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2011 N Ф03-5434/2011 по делу N А51-1028/2011
В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 181, пункта 1 статьи 193 НК РФ, письма Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 23.01.2001 N 01-06/2510 "О взимании акциза в отношении транспортных средств" при исчислении суммы акциза необходимо использовать мощность двигателя в тех единицах измерения, которые указаны в документах на транспортное средство. При наличии в документах на транспортное средство сведений о мощности двигателя одновременно в киловаттах и лошадиных силах для исчисления сумм акцизов следует использовать мощность двигателя, указанную в киловаттах.
Из приведенных норм права и применительно к рассматриваемой ситуации следует, что обязанность по уплате таможенных платежей (акциза) у общества, которое ввезло на таможенную территорию мотоциклы, возникает в случае, если мощность двигателей этих мотоциклов составляет свыше 150 л.с.
Из письма официального дистрибьютора компании-производителя следует, что двигатели спорных мотоциклов имеют мощность 129,4 кВт и 131,3 кВт.
При этом информация, указанная в экспертных заключениях, полученных обществом, различается.
При таких обстоятельствах, вывод обеих судебных инстанций о том, что общество не представило достоверных и достаточных доказательств, подтверждающих тот факт, что мощность мотоциклов не превышает 112,5 кВт, и, соответственно, не облагается акцизом, и признание в связи с этим оспариваемого решения таможенного органа законным, являются правильными.
2.8. Топливо, которое по своим характеристикам не относится к дизельному топливу, не является подакцизным товаром
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2012 по делу N А27-8238/2011
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ дизельное топливо признается подакцизным товаром.
Произведенное и реализованное обществом топливо для двигателей технологического оборудования сертифицировано в соответствии со статьей 21 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Указанное топливо выпускается в соответствии с Техническими условиями, утвержденными в установленном законодательством порядке структурой Федерального агентства по техническому ре
