Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (Ст. 214.1 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
(Ст. 214.1 НК)

1. Вексельная сумма, полученная векселедержателем от векселедателя, объектом НДФЛ не является

Апелляционное определение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.11.2013 по делу N 33-3940/2013

В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы по следующим операциям: купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Названная норма при определении налоговой базы по доходам от операций по ценным бумагам не предусматривает включения в налоговую базу сумму, полученную векселедержателем от векселедателя при предъявлении векселя к оплате. Т.е. вексельная сумма, полученная векселедержателем от векселедателя, объектом НДФЛ не является.

2. Налогоплательщик обязан доказать заявленную сумму убытка по операциям с ценными бумагами путем представления первичных учетных документов

Апелляционное определение Нижегородского областного суда от 02.10.2012 по делу N 33-7294/2012

Налоговое законодательство предусматривает, что сумма убытка носит заявительный характер и налогоплательщик обязан доказать их правомерность и обоснованность путем представления документов. При этом подтверждать сумму убытка могут только первичные учетные документы. По смыслу налогового законодательства убыток есть не что иное, как превышение сумм произведенных расходов над полученными доходам. Следовательно, налогоплательщик, заявляя об убытках, должен доказать, что он данные убытки фактических понес.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А56-38683/2007

Судебные инстанции пришли к выводу, что понесенные налогоплательщиком расходы на совершение операций с ценными бумагами документально подтверждены, поэтому налоговый агент (Банк) правомерно не воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а применил положения пункта 3 статьи 214.1 НК РФ и учел данные расходы при определении дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2006 по делу N А56-31496/2005

По смыслу пункта 3 статьи 214.1 НК РФ имущественные вычеты применяются, если налогоплательщик не может представить доказательства, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. При этом применение имущественного вычета не зависит от того, какая часть расходов - на приобретение, на хранение или на реализацию - подтверждена.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2006 по делу N А56-40155/2005

Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, при их продаже налогоплательщик пользуется имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 по делу N А56-40153/2005

Из анализа положений статей 214.1 и 220 НК РФ в их совокупности следует, что предоставление имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и неподтверждении расходов на их приобретение обусловлено только фактом нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.

Апелляционное определение Самарского областного суда от 11.09.2012 по делу N 33-8494

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами без предоставления документов, представлен быть не может.

3. Доход владельца инвестиционных паев от операций по их обмену облагается НДФЛ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2009 по делу N А11-12546/2008

Погашение инвестиционных паев, совершаемое в исполнение заявки на их обмен, фактически является реализацией; доход, полученный владельцем инвестиционных паев при операциях их обмена, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

4. При получении дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2009 N Ф04-3246/2009(7714-А70-46) по делу N А70-7671/2008

При получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг, т.е. отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При этом убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам от операций с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, не учитываются. И, наоборот, убытки, полученные от операций с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при расчете налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не учитываются.

5. Суммы купонного дохода по облигациям в налоговую базу по НДФЛ не включаются

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007

Пунктом 1 статьи 214.1 НК РФ определен исчерпывающий перечень операций с ценными бумагами, доход по которым, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. При этом, обязанность по включению в налоговую базу по НДФЛ сумм купонного дохода по облигациям статьей 214.1 НК РФ не установлена.

Более того, материалами дела подтверждается, что банк не являлся эмитентом облигаций, по которым физическими лицами получен купонный доход. Банк лишь выплачивал инвесторам купонный доход от имени эмитентов, а, значит, доход получен физическими лицами не от банка. При таких обстоятельствах банк не является налоговым агентом, поскольку не является и источником выплаты дохода.

6. Организация - покупатель ценных бумаг, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом по сделкам их купли-продажи

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2007 по делу N А65-630/2006-СА2-9

В силу ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются только те организации, которые в отношениях с налогоплательщиком действуют в качестве брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу плательщика.

Таким образом, общество, являясь покупателем ценных бумаг, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом по сделкам купли-продажи акций.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.01.2004 по делу N А65-17459/2003-СА2-34

Положения п. 8 ст. 214.1 Кодекса не распространяются на порядок исчисления и уплаты налога с сумм, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде по сделкам купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих им на праве собственности, во исполнение которых налогоплательщики выступали продавцами ценных бумаг без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения, иных договоров в пользу налогоплательщика. В таком случае налогоплательщик самостоятельно декларирует свои доходы и производит исчисление и уплату налога.

Таким образом, судом сделан правомерный вывод о том, что заявитель в отношении доходов налогоплательщиков, полученных в результате купли-продажи векселей, налоговым агентом не является. Следовательно, обязанности по представлению в налоговый орган сведений по таким доходам, полученным физическими лицами, у него не возникает.

7. Налогоплательщик не вправе уменьшить доход, полученный до 1.01.2010 г. от погашения векселя, на сумму расходов, связанных с пользованием кредитом, полученным для совершения сделок с ценными бумагами

Кассационное определение Тульского областного суда от 15.12.2011 по делу N 33-4269

Из приведенного в ст. 214.1 НК РФ перечня расходов, который не является исчерпывающим, следует, что в составе расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг прямо не поименованы суммы процентов по кредитам и займам.

Таким образом, правовой анализ вышеприведенных норм права позволил суду прийти к верному выводу о том, что возможность уменьшения дохода, полученного до 1 января 2010 г. от погашения векселя, на сумму расходов, связанных с оплатой сумм процентов за пользование кредитом, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, а также расходов по уплате комиссии за открытие ссудного счета, Налоговым кодексом РФ не предусматривалась.