Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
(Ст. 214.1 НК)
1. Вексельная сумма, полученная векселедержателем от векселедателя, объектом НДФЛ не является
Апелляционное определение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.11.2013 по делу N 33-3940/2013
В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы по следующим операциям: купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Названная норма при определении налоговой базы по доходам от операций по ценным бумагам не предусматривает включения в налоговую базу сумму, полученную векселедержателем от векселедателя при предъявлении векселя к оплате. Т.е. вексельная сумма, полученная векселедержателем от векселедателя, объектом НДФЛ не является.
2. Налогоплательщик обязан доказать заявленную сумму убытка по операциям с ценными бумагами путем представления первичных учетных документов
Апелляционное определение Нижегородского областного суда от 02.10.2012 по делу N 33-7294/2012
Налоговое законодательство предусматривает, что сумма убытка носит заявительный характер и налогоплательщик обязан доказать их правомерность и обоснованность путем представления документов. При этом подтверждать сумму убытка могут только первичные учетные документы. По смыслу налогового законодательства убыток есть не что иное, как превышение сумм произведенных расходов над полученными доходам. Следовательно, налогоплательщик, заявляя об убытках, должен доказать, что он данные убытки фактических понес.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А56-38683/2007
Судебные инстанции пришли к выводу, что понесенные налогоплательщиком расходы на совершение операций с ценными бумагами документально подтверждены, поэтому налоговый агент (Банк) правомерно не воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а применил положения пункта 3 статьи 214.1 НК РФ и учел данные расходы при определении дохода (убытка) по операциям купли-продажи ценных бумаг.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2006 по делу N А56-31496/2005
По смыслу пункта 3 статьи 214.1 НК РФ имущественные вычеты применяются, если налогоплательщик не может представить доказательства, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. При этом применение имущественного вычета не зависит от того, какая часть расходов - на приобретение, на хранение или на реализацию - подтверждена.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2006 по делу N А56-40155/2005
Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, при их продаже налогоплательщик пользуется имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.08.2006 по делу N А56-40153/2005
Из анализа положений статей 214.1 и 220 НК РФ в их совокупности следует, что предоставление имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и неподтверждении расходов на их приобретение обусловлено только фактом нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика.
Апелляционное определение Самарского областного суда от 11.09.2012 по делу N 33-8494
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами без предоставления документов, представлен быть не может.
3. Доход владельца инвестиционных паев от операций по их обмену облагается НДФЛ
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2009 по делу N А11-12546/2008
Погашение инвестиционных паев, совершаемое в исполнение заявки на их обмен, фактически является реализацией; доход, полученный владельцем инвестиционных паев при операциях их обмена, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
4. При получении дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2009 N Ф04-3246/2009(7714-А70-46) по делу N А70-7671/2008
При получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами различных категорий налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг, т.е. отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При этом убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам от операций с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, не учитываются. И, наоборот, убытки, полученные от операций с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при расчете налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не учитываются.
5. Суммы купонного дохода по облигациям в налоговую базу по НДФЛ не включаются
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007
Пунктом 1 статьи 214.1 НК РФ определен исчерпывающий перечень операций с ценными бумагами, доход по которым, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. При этом, обязанность по включению в налоговую базу по НДФЛ сумм купонного дохода по облигациям статьей 214.1 НК РФ не установлена.
Более того, материалами дела подтверждается, что банк не являлся эмитентом облигаций, по которым физическими лицами получен купонный доход. Банк лишь выплачивал инвесторам купонный доход от имени эмитентов, а, значит, доход получен физическими лицами не от банка. При таких обстоятельствах банк не является налоговым агентом, поскольку не является и источником выплаты дохода.
