Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Налоговые ставки (Ст. 284 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Налоговые ставки
(Ст. 284 НК)

1. Дивиденды, начисленные за периоды до 2010 г. и выплаченные после 2011 г., облагаются по ставке 0%

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12 по делу N А60-13173/2012

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией пункта 3 статьи 284 Кодекса в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею.

Указанное в пункте 2 статьи 5 Федерального закона N 368-ФЗ условие о применении пункта 3 статьи 284 Кодекса с 01.01.2011 и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год, не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12

Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34 признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ.

Внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею. Однако содержащееся в приведенной норме условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

2. Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять льготную ставку по налогу на прибыль и в случае реализации продукции, переработанной на давальческой основе

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 по делу N А12-17337/2010

Поскольку нормы НК РФ не ставят возможность применения ставки 0% при реализации самостоятельно произведенной сельскохозяйственной продукции в зависимость от того, самостоятельно ли переработана сельскохозяйственная продукция сельхозпроизводителем, либо сторонней организацией, то общество правомерно применило льготную ставку 0% при реализации продукции, переработанной на давальческих началах.

3. Ставка налога на прибыль подрядчика неизменна в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции, заключенного инвестором до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2010 N Ф03-8247/2009 по делу N А59-1431/2009

Исходя из оценки условий СРП "Сахалин-2", заключенного до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", и оценки условий упомянутых договоров, общество является подрядчиком компании "С." и на нее в отношении доходов от Сахалинского проекта распространяется порядок налогообложения, установленный СРП "Сахалин-2". Данное соглашение установило неизменную налоговую ставку в течение всего срока действия этого соглашения.

В связи с тем, что на момент заключения СРП "Сахалин-2" в отношении налога на прибыль действовала ставка 32%, налогоплательщику как подрядчику работ по соглашению следовало применять указанную ставку.

4. Ставка налога на прибыль подрядчика может изменяться в течение срока действия соглашения о разделе продукции, заключенного инвестором до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и гл. 26.4 НК РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 1674/10 по делу N А59-1445/08-С15

До принятия Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ вопросы заключения соглашений о разделе продукции регулировались Указом Президента Российской Федерации от 24.12.1993 N 2285 "Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами", пунктом 1 которого соглашение о разделе продукции определялось как форма договорных отношений государства с инвестором - пользователем недр, предусматривающая раздел добытого минерального сырья между договаривающимися сторонами и заменяющая взимание налогов, сборов, пошлин, в том числе таможенных, акцизов (за исключением налога на прибыль и платежей за право на пользование недрами). Из приведенного положения следует, что установление особого режима налогообложения при заключении соглашений о разделе продукции допускалось только в отношении инвестора.

Соглашение о разделе продукции, представляя собой договор, заключаемый между государством и инвестором - пользователем недр, не может регулировать отношения лиц, не являющихся его сторонами, ни по вопросам исполнения обязательств, ни по вопросам налогообложения.

Правоотношения подрядчиков и субподрядчиков, привлекаемых инвестором для реализации этих соглашений, не регулируются Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ и главой 26.4 НК РФ, в том числе и в части норм, устанавливающих положение о сохранении условий налогообложения, определенных соглашениями, заключенными до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ. Следовательно, условия налогообложения лиц, привлекаемых компанией как инвестором для реализации соглашения "Сахалин-2", определяются действующим налоговым законодательством без каких-либо изъятий. Данные изъятия не могут устанавливаться соглашениями о разделе продукции как не охватываемые предметом регулирования таких соглашений.

5. Общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не вправе применять льготную ставку

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 по делу N А05-6032/2006-28

Общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не является сельскохозяйственным производителем, имеющим право на применение им ставки 0% по налогу на прибыль.

6. При выплате доходов нерезиденту, с государством которого РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, удержание и уплата налога может осуществляться по пониженным ставкам, установленным таким соглашением

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 октября 2015 г. N Ф09-7411/15 по делу N А50-26869/2014

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15 процентов.

Из названных положений следует, что при выплате российской организацией дивидендов иностранному лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, российская организация признается налоговым агентом, на которую возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль, по общему правилу, по ставке 15 процентов. Вместе с тем, при выплате нерезиденту доходов, с государством которого Российская Федерация заключила международное соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, удержание и уплата налога возможна по пониженным ставкам, предусмотренным таким международным соглашением.

7. Если сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату ЕСН, осуществляется иная деятельность, полученный в результате такой деятельности доход подлежит обложению налогом на прибыль организации в общем порядке

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 июля 2015 г. N Ф08-4847/15 по делу N А63-10800/2014

По общему правилу, установленному пунктом 13 части 2 статьи 250 Кодекса, внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исходя из пункта 1 статьи 284 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 20% кроме случаев, установленных статьей 284 Кодекса.

Из анализа указанных норм следует, что организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеет особый налоговый статус. В 2012 году в отношении доходов от реализации произведенной (произведенной и переработанной) продукции, полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль устанавливалась в размере 0%.

При этом при осуществлении иной деятельности сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, их доход облагается налогом на прибыль организации в общем порядке.

8. Транспортные услуги по доставке сельскохозяйственной продукции облагаются налогом на прибыль по общей ставке, если не были непосредственно связаны с реализацией продукции сельскохозяйственным производителем

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2016 г. N Ф07-4364/16 по делу N А56-65095/2015

Суды обоснованно указали, что нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль может применяться сельскохозяйственными товаропроизводителями только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

При этом налоговая ставка по налогу на прибыль по деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

Суды установили, что в 2011-2013 годах Общество, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога. В проверяемом периоде Общество осуществляло поставку молока обществам с ограниченной ответственностью "Г", "КДП" и "М".

При этом доход от оказания транспортных услуг по доставке молока налогоплательщик облагал налогом на прибыль по ставке 20 процентов, а доход, получаемый от реализации молока, - 0 процентов.

Довод Инспекции о том, что в данном случае доставка продукции (молока) не является транспортной услугой, судами отклонен.

Суды, оценив представленные в дело договоры поставки, установили, что в зависимости от договоренности сторон Общество оказывало услуги по доставке товара либо покупатель забирал товар самостоятельно; в дополнительных соглашениях к договорам стоимость поставляемого товара и услуг по доставке товара указывалась отдельно; в счетах-фактурах также отдельно отражалась реализация молока и транспортные услуги; на молоко выставлялись товарные накладные, на транспортные услуги - акты оказанных услуг.

Кроме того, автотранспортные услуги в силу условий договора могли и не оказываться Обществом, а осуществляться покупателем самостоятельно.

Данные обстоятельства настоящего дела, а также порядок учета услуг, как обоснованно указали суды, свидетельствует о том, что они не сопутствовали реализации товара.

9. Налогоплательщик-сельхозпроизводитель, реализовавший посевы зерновых и масленичных культур до окончания цикла их выращивания, включает соответствующую выручку в состав доходов от деятельности со ставкой 0%

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 августа 2016 г. N Ф08-5188/16 по делу N А63-8183/2015

Согласно пункту 1.3 статьи 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

Согласно правовой позиции налогоплательщика, поскольку им реализовывалось незавершенное производство сельскохозяйственной продукции, то к указанной сделке не может применяться ставка 0%.

Вместе с тем, как обоснованно указали суды, поскольку налогоплательщик является сельхозпроизводителем, соответствующим установленным действующим налоговым законодательством требованиям к указанной категории налогоплательщиков, то неокончание цикла выращивания посевов зерновых озимых и масленичных культур до состояния готовой продукции не является основанием для отнесения выручки от реализации незавершенного сельскохозяйственного производства в состав доходов от прочей деятельности со ставкой 20%.

Таким образом, отнесение реализации незавершенного производства к реализации налогоплательщиком сельхозпродукции со ставкой по налогу на прибыль 0% является правомерным и обоснованным.

10. Доходы по мелиорации земель не относятся к доходам от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2016 г. N Ф04-5171/16 по делу N А70-932/2016

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в обжалуемой части, руководствуясь статьями 247, 274, 284, 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (действовавший в спорный период), постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", которым утверждены "Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции" и "Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", исходили из того, что для применения ставки 0% по налогу на прибыль 70-процентная доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции включает в себя только собственно реализацию сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки; продукция промышленной переработки и услуги по мелиорации к перечню льготируемой продукции не относятся.

Общество полагает, что деятельность ООО, связанная с оказанием услуг СПК, подпадает под понятие сельскохозяйственной деятельности, так как напрямую связана с растениеводством.

Вместе с тем судами установлено, что доходы, полученные Обществом от оказания услуг СПК, не только не включены в "Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции" и "Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства", установленные Постановлением N 458, но и по своему характеру являются услугами по мелиорации; при этом хотя и направлены на производство сельскохозяйственной продукции, но эту продукцию производит иное лицо, а не налогоплательщик.

На основании вышеизложенного суды пришли к верному выводу о том, что учет доходов от данных услуг не приводит к тому, что доля доходов от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, становится более 70%.

11. Право на применение пониженной ставки налога при выплате дивидендов, предусмотренное международным договором, не утрачивается в случае присоединения иностранного акционера, вложившего необходимую сумму в капитал российской организации, к другой иностранной компании

Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 г.) (пункт 11)

Право на применение пониженной ставки налога при выплате дивидендов, предусмотренное международным договором, не утрачивается в случае присоединения иностранного акционера, вложившего необходимую сумму в капитал российской организации, к другой иностранной компании.

12. Внесенный иностранным участником вклад в имущество российской организации, по общему правилу, может учитываться для целей применения пониженной ставки налога, удерживаемого при выплате дивидендов

Обзор практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12 июля 2017 г.) (пункт 12)

Внесенный иностранным участником вклад в имущество российской организации по общему правилу может учитываться для целей применения пониженной ставки налога, удерживаемого при выплате дивидендов.