Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Налоговый учет. Общие положения (Ст. 313 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Налоговый учет. Общие положения
(Ст. 313 НК)


1. Налогоплательщик вправе изменять учетную политику в случаях, когда это не противоречит закону


Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2014 N Ф05-17092/2013 по делу N А40-27458/13-99-84

После проведения контрольных мероприятий налогового органа и установления им несоответствия порядка учета расходов на производство и реализацию положениям об учетной политике для целей налогообложения за проверяемый период действиями по представлению иной редакции положений об учетной политике Общество предприняло попытку изменить соответствующие пункты положений об учетной политике, регулирующие правила учета затрат на оплату труда в составе прямых либо косвенных расходов, что недопустимо в соответствии со ст. 313 НК РФ.


2. Налогоплательщик не вправе изменять учетную политику за прошлые налоговые периоды


Определение ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-1842/13 по делу N А27-21136/2011

Руководствуясь положениями статей 11, 313, 318, 319 Кодекса, суды пришли к выводу об отсутствии у общества права на внесение в 2011 году изменений в учетную политику за прошлые налоговые периоды и отказали в удовлетворении заявления в указанной части.


3. Налогоплательщик должен установить в учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета механизм определения необходимых показателей, соответствующий закону


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.08.2013 по делу N А27-1820/2012

Довод Общества о возможности налогоплательщика применить любую обоснованную методику, позволяющую достоверно определить необходимые показатели, был предметом рассмотрения апелляционного суда и признан несостоятельным, так как указанная методика, а именно расчетным путем, противоречит нормам законодательства о налогах и сборах.

Также налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (и для целей бухгалтерского учета) механизм определения необходимых показателей не указан, что является нарушением статьи 313 НК РФ.


4. При отсутствии первичных документов налогоплательщик не имеет права учесть расходы


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16 декабря 2014 г. N Ф05-12321/14 по делу N А40-168631/2013

Согласно статье 313 Кодекса налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.


5. Налоговые органы вправе требовать для проверки только те документы, которые являются основанием для начисления налога


Постановление ВАС РФ от 21.08.2013 N 73-АД13-3

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Карточки бухгалтерских счетов 62 "расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "продажи" являются документами бухгалтерского учета ОАО и не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика.

При этом в материалах дела отсутствуют доказательства того, что карточки бухгалтерских счетов 62 "расчеты с покупателями и заказчиками", 90 "продажи" ОАО связаны с исчислением и уплатой налогов проверяемым ОАО.

Соответственно, содержащаяся в карточках информация не может быть признана той информацией, которую ОАО обязано представить налоговому органу в целях осуществления налогового контроля в отношении проверяемого им налогоплательщика.


6. Налоговый учет взаимосвязан с бухгалтерским, при этом сведения регистров бухгалтерского учета не являются безусловным доказательством правильности/неправильности формирования налоговой базы


Определение ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16243/12 по делу N А19-20632/2011

Ссылка общества на Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н, в подтверждение доводов о нарушении судами норм материального права ошибочна в силу положений статьи 313 Кодекса: налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным Кодексом.


Определение ВАС РФ от 06.08.2012 N ВАС-6909/12 по делу N А27-6735/2011

Статья 313 Кодекса указывает на бухгалтерский учет как составную часть налогового учета.


7. Обязанность доказывания обоснованности и размера понесенных расходов лежит на налогоплательщике


Определение ВАС РФ от 16.05.2013 N ВАС-5707/13 по делу N А55-13129/2012

В налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (статьи 313 Кодекса).

Обязанность доказывания обоснованности и размера понесенных расходов лежит на налогоплательщике.


8. Применение налоговым органом расчетного метода правомерно, если налогоплательщиком обязанность по учету объектов налогообложения не соблюдена


Определение ВАС РФ от 12.08.2013 N ВАС-10108/13 по делу N А45-10332/12

Отсутствие у общества надлежащего учета объектов налогообложения, ведение учета с нарушением установленного порядка (отсутствие налоговых регистров по учету доходов и расходов в части [цеха бортового питания], отсутствие раздельного учета между двумя налоговыми режимами - общим и ЕНВД) послужило основанием для применения инспекцией в ходе проверки расчетного метода исчисления налогов за проверяемый период, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Признавая правомерным применение инспекцией расчетного метода определения налоговых обязательств общества, суды исходили из того, что налоговым органом определены суммы доходов и расходов для целей налогообложения, себестоимость, амортизация, затраты на оплату труда и другие данные для исчисления налогов по общей системе налогообложения на основании сведений, представленных самим налогоплательщиком.


9. Исходя из положений ст. 313 НК РФ надлежащими доказательствами в налоговых правоотношениях могут быть первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и регистры бухгалтерского учета


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 декабря 2015 г. N Ф07-2557/15 по делу N А05-15311/2014

В налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (статьи 313 НК РФ).

Таким образом, обязанность подрядчика по включению в состав доходов (выручки) применительно к обложению налогом на прибыль и НДС полученного дохода от реализации выполненных работ возникает в момент приемки работ заказчиком, оформленной соответствующими первичными учетными документами.


10. Закрепление в учетной политике иного порядка распределения затрат, чем установлено ст. 313 НК РФ, неправомерно


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2015 г. N Ф04-23360/15 по делу N А45-7875/2014

Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, с учетом вышеизложенных правил, а также порядка ведения бухгалтерского учета по таким операциям затраты по законченным, но не принятым заказчиком работам, в том числе выполненным с привлечением субподрядчиков, должны участвовать в формировании НЗП. Применительно к обстоятельствам настоящего спора расходы на осуществление строительных работ для налогоплательщика являются прямыми, что предполагает учет таких расходов с учетом выполнения строительных работ субподрядчиками.

Закрепление в учетной политике иного порядка распределения затрат не отвечает предусмотренным статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации принципам полноты и определенности учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.


11. В силу п. 1 ст. 11, ст. 313 НК РФ протоколы опроса свидетелей, свидетельства об обучении, распечатки электронных файлов не являются первичными документами


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 октября 2014 г. N Ф04-10278/14 по делу N А27-17598/2013

В силу пункта 1 статьи 11, статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" протоколы опроса свидетелей, свидетельства об обучении, распечатки электронных файлов не являются первичными документами, поскольку не содержат необходимых реквизитов, свидетельствующих о хозяйственной операции по реализации товара (работ, услуг), в счет оплаты которой поступил платеж.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на 1 июля 2018 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.