Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг (Ст. 329 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг
(Ст. 329 НК)

1. Доходы и расходы при реализации ценных бумаг должны учитываться одновременно

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2011 по делу N А55-38331/2009

Налоговый орган, определяя доход от иного выбытия ценных бумаг, одновременно должен был определить и расходы, связанные с приобретением указанных ценных бумаг, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Ссылка инспекции на возможность представления в рассматриваемом случае обществом уточненной декларации судами отклонена, поскольку в данном случае налоговый орган произвел переквалификацию сделок, заключенных обществом, и, следовательно, был обязан учесть как доходы, явившиеся следствием такой переквалификации, так и связанные с ними расходы.

2. При определении расходов налогоплательщик не должен учитывать переоценку ценных бумаг до рыночной цены

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2013 по делу N А13-10147/2011

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

3. Реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09 по делу N А40-4456/08-143-19

Реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

Несмотря на то, что выдача собственных векселей первому держателю сопровождалась оформлением договоров купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляли собой выдачу обществом векселей, в результате которой у общества появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя значащиеся в векселях суммы.

4. Погашение векселей не признается реализацией ценной бумаги

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2005 N Ф04-588/2005(8599-А81-26)

Погашение векселя не является реализацией ценной бумаги и не возникает дохода (расхода) от реализации векселя, как это предусмотрено статьями 280, 283 Налогового кодекса РФ, непредставление листа 06 декларации не могло повлиять на правильность исчисления налогоплательщиком размера налоговой базы и налога.

5. Когда вексель используется для осуществления расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме его номинальной стоимости, он выступает лишь как средство платежа

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А65-20868/07

Если вексель приобретается с целью получения дохода, то он является финансовым вложением. Вместе с тем, когда вексель используется для осуществления расчетов с продавцом товаров (работ, услуг) в сумме его номинальной стоимости, то лицо, осуществляющее расчеты подобным образом, не преследует цели извлечения дохода, поскольку вексель выступает лишь как средство платежа.

6. Доход, приобретенный за счет реализации ценных бумаг, не может рассматриваться как безвозмездно приобретенные денежные средства

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2011 по делу N А70-10369/2010

Учитывая то, что Обществом получены безвозмездно векселя таким образом, как правильно указано судами, доход, приобретенный за счет их реализации, не может рассматриваться в целях главы 25 НК РФ как безвозмездно приобретенные денежные средства, поскольку у Общества при реализации векселей возникла обязанность их передачи покупателю.

При этом, если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно, то есть отсутствуют расходы на их приобретение, налогоплательщик вправе отнести на расходы только затраты на реализацию данных ценных бумаг.

В данном случае, как установлено судами и не опровергнуто заявителем, расходов на реализацию безвозмездно полученных векселей Общество не имеет.

7. Процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно только при продаже (предъявлению к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 июля 2014 г. N Ф09-4227/14 по делу N А71-11043/2013

Абзацем 1 ст. 329 НК РФ установлено, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

Следовательно, процентный доход, получаемый налогоплательщиком от эмитента или от покупателя ценных бумаг, подлежит учету отдельно в порядке ст. 280, 329 НК РФ только при продаже (предъявлению к погашению) ценных бумаг как самостоятельной операции. В состав же внереализационных доходов включается исключительно процентный (купонный) доход, который организация получает по условиям выпуска (размещения) данных ценных бумаг и который не связан с их реализацией (иным выбытием, в том числе погашением).