Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Налоговые вычеты (ст. 171 п.п. 4 - 13 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Налоговые вычеты. Вычет сумм при ввозе товаров на территорию РФ
(Ст. 171 пп. 4-13 НК)

1. Вычет сумм при ввозе товаров на территорию РФ

1.1. При ввозе товаров на территорию РФ право на вычет зависит только от самого факта ввоза товара на территорию РФ в таможенной процедуре

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 января 2015 г. N Ф05-16424/14 по делу N А40-66676/2013

Поскольку НК РФ не содержит условий для применения вычета по НДС в зависимости от порядка декларирования товаров, а право на налоговый вычет с точки зрения соблюдения таможенных правил зависит только от факта ввоза товара на территорию РФ в таможенной процедуре, в рассматриваемом случае - выпуска для внутреннего потребления, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что Обществом выполнено условие пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 сентября 2015 г. N Ф03-3770/15 по делу N А51-3175/2015

Поскольку право на применение налогового вычета по НДС поставлено в зависимость от факта помещения товара под перечисленные в пункте 2 статьи 171 НК РФ таможенные процедуры, учитывая, что продукты переработки, стоимость которых явилась основанием для исчисления НДС, помещались под предусмотренную данной нормой таможенную процедуру, отсутствие в рассматриваемом случае таможенных деклараций не может рассматриваться как препятствие для реализации права на налоговый вычет и не свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

1.2. Передача объекта в качестве вклада в уставный капитал не лишает налогоплательщика права принять к вычету сумму НДС, уплаченную им при ввозе этого объекта на территорию РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08 по делу N А11-11844/2007-К2-21/575/17

Если при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств в виде технологического оборудования налог на добавленную стоимость был уплачен и это оборудование предназначено для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то независимо от того, что фактически такое оборудование ввезено в качестве вклада в уставный капитал, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет суммы налога, уплаченной при его таможенном оформлении.

1.3. Право налогоплательщика на вычет не зависит от источника поступления денежных средств, которыми уплачиваются таможенные платежи при ввозе товара на таможенную территорию РФ

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.09.2007 N 3266/07 по делу N А07-54818/05

Вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговый вычет не ставится в зависимость от источника поступления этих денежных средств покупателю, которыми уплачиваются таможенные платежи при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, при условии соблюдения налогоплательщиком законодательно установленных правил предъявления к налоговому вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе этих платежей.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 апреля 2015 г. N Ф07-1171/15 по делу N А21-4554/2014

Налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретенные товары.

1.4. Применение налоговых вычетов по ввезенным объектам не зависит от их использования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N А29-11486/04а

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Следовательно, Кодекс не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным) основным средствам в зависимость от использования этого оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

1.5. При ввозе товаров право на налоговый вычет возникает с момента принятия товаров к бухгалтерскому учету

Определение ВАС РФ от 26.03.2010 N ВАС-14230/09 по делу N А31-5625/2008-15

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что упомянутое оборудование принято на учет в 2006 и 2007 годах по счету 07 "Оборудование к установке". Поскольку налоговое законодательство предусматривает право на вычет с момента постановки товаров на соответствующий счет бухгалтерского учета, то право на вычет возникло у общества в период применения упрощенной системы налогообложения, когда оно не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. В связи с чем суды пришли к выводу о неправомерности предъявления данного налога к вычету.

1.6. В случае размещения товара под таможенной процедурой отсутствие таможенной декларации не является основанием для отказа в налоговом вычете

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 сентября 2015 г. N Ф03-3770/15 по делу N А51-3175/2015

Поскольку право на применение налогового вычета по НДС поставлено в зависимость от факта помещения товара под перечисленные в пункте 2 статьи 171 НК РФ таможенные процедуры, учитывая, что продукты переработки, стоимость которых явилась основанием для исчисления НДС, помещались под предусмотренную данной нормой таможенную процедуру, отсутствие в рассматриваемом случае таможенных деклараций не может рассматриваться как препятствие для реализации права на налоговый вычет и не свидетельствует о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

1.7. Условный выпуск как разновидность режима выпуска товара для внутреннего потребления является той таможенной процедурой, помещение товаров под которую дает право на применение вычетов

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 февраля 2015 г. N Ф09-460/15 по делу N А60-19894/2014

Апелляционный суд с учетом положений ст. 200 Таможенного кодекса Таможенного союза отметил, что условный выпуск является одним из видов выпуска товара для внутреннего потребления, соответствующие положения Налогового кодекса рассматриваемый вид выпуска в качестве исключения не рассматривают, следовательно, заявление налогового вычета в периоде выпуска товаров в соответствующем режиме является правомерным.

1.8. Если обеспечительный платеж, зачтенный таможенным органом, содержит в себе только сумму НДС, то его уплата фактически означает уплату НДС, следовательно, факт ее уплаты документально подтвержден, а вычет правомерен

Определение Верховного Суда РФ от 21 мая 2015 г. N 305-КГ15-4611

По эпизоду, связанному с принятием к вычету налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, суды первой и кассационной инстанций установили, что заявленная к вычету сумма налога была уплачена в составе зачтенного таможенным органом обеспечительного платежа, что свидетельствует о выполнении обществом требований пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 января 2015 г. N Ф05-16424/14 по делу N А40-66676/2013

Поскольку обеспечительный платеж, зачтенный таможенным органом, содержит в себе только сумму НДС, то уплата обеспечительного платежа фактически означает уплату НДС, следовательно, факт уплаты НДС на таможне при оформлении заявления на условный выпуск документально подтвержден. Денежные средства, перечисленные в виде обеспечительного платежа, в соответствии с частью 6 статьи 145 Закона N 311-ФЗ подлежат взысканию в виде зачета в счет исполнения обязанности плательщика по уплате суммы таможенных платежей.

Зачет перечисленного аванса в качестве обеспечительного платежа означает, что указанный обеспечительный платеж не может быть возвращен плательщику (в отличие от авансового платежа) до момента исполнения последним своих обязательств по уплате таможенный платежей при оформлении итоговой таможенный декларации.

1.9. Право на налоговый вычет по НДС не связано с предоставлением полной ГТД

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 января 2015 г. N Ф05-16424/14 по делу N А40-66676/2013

Кодекс не связывает право на вычет НДС с фактом предоставления полной ГТД.

1.10. Неверное указание в заявлении на условный выпуск кода вида платежа не имеет значения для применения права на налоговый вычет по НДС

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29 января 2015 г. N Ф05-16424/14 по делу N А40-66676/2013

Таможенное оформление спорного товара производилось в особом порядке, установленном приказом ГТК России от 23.04.2001 г. N 388 "Об утверждении инструкции о порядке классификации в соответствии с ТН ВЭД, таможенном оформлении и таможенном контроле машин, поставляемых в виде отдельных компонентов", согласно которому компоненты декларируются "заявлениями на условный выпуск", которые заполняются в соответствии с правилами заполнения ГТД, но с учетом следующих особенностей: в соответствии с п. 42 указанного приказа в графе 47 "Исчисление платежей" вносятся сведения о внесенной сумме обеспечения уплаты таможенных платежей и указывается код вида платежа "980", а не код "300".

Заявитель при таможенном оформлении использовал код товара - 8417808500 "комплекты оборудования для стеклоплавленной печи".

То обстоятельство, что налог был уплачен по коду 980 при оформлении заявления на условный выпуск, а не по коду 300, не имеет правового значения для вычета НДС.

2. Особенности применения налоговых вычетов при возврате товара или авансовых платежей

2.1. Право на вычет возникает при условии фактического возврата авансовых платежей покупателю

Определение ВАС РФ от 23.07.2012 N ВАС-8786/12 по делу N А81-2091/2011

Судом кассационной инстанции сделан вывод о несоблюдении обществом предусмотренных в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации условий, позволяющих предъявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с полученных сумм частичной оплаты по договору подряда. Суд кассационной инстанции указал, что в результате переуступки права требования само обязательство общества по возврату авансовых платежей не прекратилось и перед новым кредитором спорная задолженность не погашена, фактически возврат авансовых платежей не произведен, в связи с чем отсутствуют основания для применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

2.2. Вычет НДС возможен при прекращении обязательств по возврату авансовых платежей путем зачета взаимных требований

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2013 N Ф05-14829/2013 по делу N А40-169304/12-90-746

Доводы инспекции об отсутствии у общества права на применение вычета, установленного пунктом 8 статьи 171 НК РФ, в связи с отсутствием реализации товара по договорам, по которым поступили авансовые платежи, не могут быть приняты судом кассационной инстанции, поскольку в связи с изменением условий договоров и зачетом поступивших сумм в счет исполнения обязательств по иным договорам фактически имеет место возврат авансов, что предоставляет налогоплательщику право на применение спорных вычетов по основаниям, предусмотренным абзацем 2 пункта 5 указанной статьи.

При изложенных обстоятельствах отказ ИФНС в применении обсуждаемых налоговых вычетов обоснованно признан судами недействительным как не соответствующий действующему законодательству.

2.3. Вычет НДС возможен при прекращении обязательств по возврату авансовых платежей путем новации договора купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) в договор займа

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2013 по делу N А32-2964/2012

При заключении соглашения о новации первоначальное обязательство налогоплательщика по поставке товара прекращается, и у него возникает обязательство заемщика. В связи с новацией возникает переплата по НДС, поскольку при получении займа на основании статьи 146 Кодекса объект обложения НДС отсутствует.

Произведенными зачетами однородных обязательств налогоплательщик осуществил возврат авансовых платежей. Хозяйственные операции, признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, не состоялись.

Суд оценил представленные в материалы дела доказательства по правилам, установленным нормами главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и сделал не подлежащий переоценке вывод о соблюдении обществом условий применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Кодекса.

2.4. Продавец вправе применить вычет только при фактическом возврате приобретенного товара

Определение ВАС РФ от 20.06.2013 N ВАС-7454/13 по делу N А55-15372/2012

Оплатив стоимость продукции, покупатель приобрел ее у продавца с учетом НДС и при возврате бракованной продукции вправе требовать возмещения всей суммы денежных затрат с учетом соответствующей суммы НДС. В свою очередь продавец вправе в силу пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации произвести перерасчет с бюджетом.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 октября 2015 г. N Ф10-3312/15 по делу N А14-16954/2014

Оплатив стоимость продукции, ООО 1 приобрело ее у ООО 2 с учетом налога на добавленную стоимость, поэтому при возврате бракованной продукции вправе требовать возмещения всей суммы денежных затрат с учетом соответствующей суммы названного налога.

В свою очередь ООО 2 вправе в силу пункта 5 статьи 171 НК РФ произвести перерасчет с бюджетом.

2.5. Вычет НДС продавцом при возврате бракованного товара осуществляется только при наличии счета-фактуры, выставленного покупателем

Постановление ФАС Уральского округа от 28.01.2013 N Ф09-14081/12 по делу N А50-8114/12

По п. 5 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

На основании п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Таким образом, в случае возвращения покупателем оплаченных и принятых на учет товаров право продавца на применение налогового вычета по данным товарам без предъявления счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товара, не может быть реализовано.

2.6. При возврате бракованного товара наличие счета-фактуры, выставленного покупателем, не является обязательным условием для применения вычета продавцом

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 октября 2015 г. N Ф05-13318/15 по делу N А41-53485/2014

Возврат товара не может квалифицироваться как обратная реализация, и выставление покупателем счета-фактуры на возвращенный товар не является непременным условием для применения вычета.

Таким образом, налоговым органом не приведено каких-либо фактов, свидетельствующих о том, что в результате сделок купли-продажи и возврата оборудования сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет заявителем, неправомерно занижена.

2.7. Вычет НДС продавцом при возврате качественного товара производится только при наличии счета-фактуры, выставленного покупателем

Определение ВАС РФ от 24.08.2011 N ВАС-10789/11 по делу N 3943/11

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров. Следовательно, в силу закона в случае возвращения покупателем оплаченных им товаров право продавца на применение налогового вычета налога на добавленную стоимость по данным товарам без предъявления им счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товаров, не может быть реализовано. Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, подлежит указанию в счете-фактуре в силу требований к оформлению данного документа, установленных статьей 169 Кодекса.

Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцу.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

2.8. При возврате покупателем приобретенных имущественных прав продавец вправе применить к вычету НДС, ранее перечисленный в бюджет

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.09.2010 по делу N А65-1847/2010

Суды пришли к правильному выводу, что объектом налогообложения по НДС является не только реализация товаров (робот, услуг), но и реализация имущественных прав. То есть общими правилами главы 21 НК РФ предусмотрены как порядок определения налоговой базы при передаче имущественных (арендных) прав, так и порядок применения налоговых вычетов при их реализации.

Кроме того, отсутствие в специальной норме (пункт 5 статьи 171 НК РФ) указания на то, что данная норма применяется в том числе и при возврате имущественных прав, не свидетельствует о том, что в данной ситуации вычеты по НДС нельзя применить в силу действия общих норм, установленных главой 21 НК РФ, которые заявителем были соблюдены.

С учетом изложенного вывод налогового органа о том, что применение вычетов сумм налога, уплаченного при реализации имущественных прав, в случае расторжения договора НК РФ не предусмотрено, судами правомерно признан необоснованным.

3. Особенности применения вычетов по командировочным расходам

3.1. Не может быть применен вычет по командировочным расходам, если они не учитываются при исчислении налога на прибыль

Определение ВАС РФ от 30.07.2008 N 6272/08 по делу N А40-77926/06-111-446

Невозможность отнесения названных расходов [командировочных] к вычету при исчислении налога на прибыль означает недопустимость учета сумм налога на добавленную стоимость в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в силу пункта 7 статьи 171 Кодекса: вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (в частности, расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно), принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Примечание

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" абзац второй п. 7 ст. 171 признан утратившим силу с 1 января 2015 г.

3.2. Положение о нормировании применяется исключительно к командировочным и представительским расходам

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10 по делу N А75-5296/2009

Признавая недействительным решение инспекции, суд исходил из конструкции статьи 171 Кодекса, которая позволяет сделать вывод о том, что установленные абзацем вторым пункта 7 ограничения касаются исключительно вычетов сумм налогов, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам, которые перечислены в абзаце первом данного пункта. По мнению суда, абзац второй не может распространяться на вычеты, прямо не поименованные в пункте 7 статьи 171 Кодекса.

Примечание

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" абзац второй п. 7 ст. 171 признан утратившим силу с 1 января 2015 г.

3.3. Нормированию подлежат вычеты НДС в отношении всех расходов, которые учитываются по нормативам в соответствии с правилами главы 25 НК РФ

Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2009 по делу N А54-1345/2008-С8

Абзацем 2 п. 7 ст. 171 НК РФ установлено, что в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Поскольку, как было указано выше, положениями главы 25 НК РФ ограничений или пределов сумм технологических потерь при включении их в состав материальных расходов не предусмотрено, то в силу прямого указания абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ налог на добавленную стоимость, уплаченный по таким расходам, подлежит вычету в полном размере.

3.4. Установленная связь расходов со служебными командировками позволяет принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении услуг у сторонних организаций

Постановление ФАС Московского округа от 22.09.2009 N КА-А40/9365-09 по делу N А40-95727/08-99-396

Поскольку спорные расходы налогоплательщика непосредственно связаны со служебными командировками его работников, следует признать обоснованными выводы судов о правомерности предъявления заявителем к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении у сторонних организаций услуг по доставке командированных работников общества к месту командировки и обратно.

3.5. Вычет НДС по расходам на командировки может производиться не только на основании счета-фактуры, но и иных документов

Определение ВАС РФ от 11.02.2009 N 1319/09 по делу N А32-4573/2008-23/40

Суды, руководствуясь пунктом 7 статьи 171, пунктами 6, 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что вычет налога при несении организацией расходов на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно) может производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов (например, авиабилетов).

3.6. Вычет НДС может быть произведен на основании выданного командированному сотруднику бланка строгой отчетности/билета, в котором сумма НДС не выделена

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 по делу N А19-5831/2012

Судами обоснованно не принят довод налоговой инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что в перевозочных документах (авиабилетах), представленных обществом, не выделены отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость.

Из пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Таким образом, налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует в применении вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам.

4. Особенности применения вычетов при получении предоплаты

4.1. Применение вычета по НДС, уплаченного в счет предстоящего оказания услуг или работ, требует наличия доказательств уплаты авансовых платежей, договора, содержащего условие о предоплате, и предъявленных продавцом счетов-фактур

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 августа 2015 г. N Ф02-3982/15 по делу N А78-8412/2014

Из смысла и содержания [ст. 171, 172 НК РФ] следует, что для применения вычета по НДС, уплаченному покупателем в счет предстоящего оказания услуг, работ, необходимо наличие доказательств уплаты авансовых платежей, договора, содержащего условие о предоплате, и предъявленных продавцом счетов-фактур.

4.2. Право на вычет сумм НДС, уплаченного в счет предстоящих поставок, в зависимость от применяемой ставки не ставится

Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2012 по делу N А40-12138/12-99-60

К уплате в бюджет налог на добавленную стоимость с указанных сумм заявителем был исчислен в завышенном размере по налоговой ставке 18 процентов вместо подлежащей применению ставки 10 процентов.

После отгрузок товаров в адрес контрагентов общество в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предъявило к вычету данные суммы налогов, а также исчислило налог, подлежащий уплате в бюджет, по надлежащей ставке 10 процентов.

С учетом изложенных обстоятельств судами сделан обоснованный вывод о правомерном применении заявителем налогового вычета.

4.3. Законодательство не предусматривает наличия письменного договора в виде одного документа в качестве обязательного условия для применения вычета по НДС при оплате предстоящих поставок товаров, работ или услуг

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 июня 2014 г. N Ф05-5378/14 по делу N А40-131282/2013

Суды обоснованно указали, что налоговое законодательство не предусматривает наличия письменного договора в виде одного документа, подписанного сторонами, в качестве обязательного условия предоставления вычетов по п. 12 ст. 171 Кодекса.

4.4. Наличие счета-фактуры, выставленного при получении аванса, не является условием для применения вычета НДС, уплаченного с аванса

Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2011 N КА-А40/15876-10-2 по делу N А40-22235/10-142-89

По мнению инспекции, общество должно представить в подтверждение права на вычеты НДС, исчисленного с авансов, счета-фактуры, выставленные им покупателям на сумму авансов, и платежные поручения покупателей на перечисление сумм в счет предстоящей поставки товаров в лизинг.

Однако налоговое законодательство, в том числе пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ, не устанавливает требование о предоставлении названных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является основанием для вычета НДС, предъявленного поставщиком, а не для вычета НДС, исчисленного с авансов и предоплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Следовательно, его непредставление не является законным основанием для отказа в возмещении НДС.

4.5. Основанием для отказа в применении вычета по п. 8 ст. 171 НК РФ может являться либо неисчисление налога с сумм полученной предоплаты, либо применение вычета до даты отгрузки

Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2010 N КА-А40/7684-10 по делу N А40-91119/09-76-577

Налоговый орган в соответствии со ст. 65 АПК РФ должен доказать, что налогоплательщик либо не исчислил налог с сумм полученной предоплаты, либо применил вычет до даты отгрузки. Такие доказательства инспекция не представила. Решения основаны на том, что налогоплательщик не представил документы, подтверждающие уплату налога и дату реализации (счета-фактуры и платежные документы). Однако суды установили, что все истребованные инспекцией документы были обществом представлены.

4.6. Если на момент получения аванса субъект не являлся налогоплательщиком НДС, то при отгрузке товаров (работ, услуг) п. 8 ст. 171 НК РФ им применяться не может, несмотря на приобретение статуса плательщика НДС

Определение ВАС РФ от 25.10.2012 N ВАС-10385/12 по делу N А64-5256/2011

Отказывая обществу в удовлетворении требований по эпизоду, связанному с применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за III и IV кварталы 2008 года, суды исходили из того, что при отгрузке сельскохозяйственной продукции обществу в 2008 году у общества возник объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом право на уменьшение исчисленной суммы налога на налоговые вычеты, в том числе и на суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, предусмотренное пунктом 8 статьи 171 Кодекса, у общества не возникло, поскольку на момент получения аванса общество применяло единый сельскохозяйственный налог, в связи с чем не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и не исчисляло данный налог с полученной суммы аванса.

Двойное налогообложение в данном случае отсутствует, поскольку единый сельскохозяйственный налог и налог на добавленную стоимость имеют разные объекты налогообложения.

4.7. Вычет НДС, уплаченного с аванса, производится при отгрузке в полном объеме без ограничения по сумме

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10 по делу N А71-14529/2009

Необходимость подачи уточненной декларации не следует также и из положений пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса, согласно которым налог на добавленную стоимость, исчисленный с суммы предварительной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров. Каких-либо ограничений в части размера этого налогового вычета, а именно возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному с операции по реализации товаров, поставленных в счет указанной оплаты, названные положения Кодекса не содержат. Данные нормы устанавливают только два условия применения рассматриваемого налогового вычета: исчисление налога на добавленную стоимость с суммы предварительной оплаты и осуществление отгрузки товаров в счет данной оплаты. Эти требования обществом соблюдены.

4.8. Налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с авансовых платежей, в размере, не превышающем сумму НДС, исчисленную с реализации товаров (работ, услуг) за текущий налоговый период

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2013 N Ф05-14829/2013 по делу N А40-169304/12-90-746

Налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с авансовых платежей, в размере, не превышающем сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную с реализации товаров (работ, услуг) за текущий налоговый период.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм налогоплательщик правомерно предъявил к вычету налог на добавленную стоимость в спорной сумме, исчисленный ранее с поступивших авансовых платежей.

4.9. Право на вычет сумм НДС, уплаченных с полученных авансов, возникает в периоде отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2009 по делу N А82-14550/2008-99

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

На основании пункта 6 статьи 172 Кодекса данные вычеты сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с полученных авансовых платежей, возникает в том налоговом периоде, в котором в погашение имеющейся задолженности произведены отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) или передача имущественных прав.

5. Вычет при передаче вклада в уставный капитал

5.1. Правомерность применения вычета принимающей стороной не зависит от уплаты сумм НДС передающей стороной

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2013 по делу N А32-38629/2011

Суд апелляционной инстанции правильно исходил из того, что правовая конструкция подпункта 1 пункта 3 статьи 170 и пункта 11 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации направлена на исключение возможности двойного возмещения из бюджета НДС, так как праву на предъявление к вычету НДС у организации, получившей в качестве вклада (взноса) в уставный капитал имущество, корреспондирует обязанность по восстановлению именно ранее предъявленного НДС к вычету учредителем.

Поскольку ОАО не возместило НДС из бюджета по работам, у него отсутствует обязанность по восстановлению НДС.

Исходя из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции правильно указал, что восстановление сумм НДС производится в том числе в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) были переданы, а также в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальные налоговые режимы, что свидетельствует о том, что понятие "восстановление сумм налога" использовано законодателем не в смысле фактической уплаты этих сумм. Фактическая уплата восстановленного НДС передающей стороной не названа в качестве условия применения налогового вычета принимающей стороной.

Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2013 N Ф09-13798/12 по делу N А50-12743/12

Фактическая неуплата налога обществом не может являться основанием для отказа в вычете налогоплательщику, поскольку нормами главы 21 Кодекса фактическая уплата восстановленного налога передающей стороной не названа в качестве условия применения налогового вычета стороной принимающей.

5.2. Принимающая сторона при получении вклада в уставный капитал может принять к вычету НДС, который передающая сторона не восстанавливала, но и к вычету ранее не принимала

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.11.2010 по делу N А55-4917/2010

Доводы налогового органа о необходимости восстановления учредителем НДС как об условии для принятия вычета судами обоснованно не приняты, поскольку учредитель к вычету суммы НДС не предъявлял, поэтому и не обязан восстанавливать их.

5.3. Применение вычета принимающей стороной неправомерно, если передающая сторона, несмотря на наличие права, НДС к вычету не принимала и не восстанавливала его при передаче имущества в уставный капитал

Определение ВАС РФ от 19.08.2011 N ВАС-10560/11 по делу N А60-32620/2010

Суд кассационной инстанции сделал вывод о том, что налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по этому имуществу только при условии восстановления этого налога передающей стороной, в связи с чем признал не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации вывод судов обеих инстанций об обоснованности заявленных требований при несоблюдении данного условия.

Доводы общества, изложенные в заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора, не подтверждают неправильного применения законодательства судом кассационной инстанции.

5.4. Налоговое законодательство не содержит указания на необходимость произвести расчет НДС, подлежащего вычету у принимающей стороны, исходя из стоимости имущества, оцененного при передаче участником

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф06-19899/13 по делу N А12-6661/2014

Главой 21 Кодекса не установлена необходимость расчета суммы НДС, подлежащего вычету у принимающей стороны, исходя из стоимости, в которую имущество было оценено при передаче участником. Согласно пункту 11 статьи 171 Кодекса к вычету принимается налог, восстановленный передающей стороной, что и произведено обществом на основании бухгалтерской справки.

5.5. Размер имущественного вклада в уставный капитал определяется исходя из стоимости такого имущества (его денежной оценки), а не из номинальной стоимости акций, получаемых взамен

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июля 2016 г. N Ф04-2784/16 по делу N А46-11035/2015

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции исходил из соблюдения Обществом всех установленных Налоговым кодексом Российской Федерации условий для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в заявленном размере, предусмотренного пунктом 11 статьи 171 НК РФ. Суд первой инстанции установил, что вклад в уставный капитал Общества составил _ руб., и указал, что размер имущественного вклада в уставный капитал определяется исходя из стоимости такого имущества (его денежной оценки), а не исходя из номинальной стоимости акций, получаемых взамен.

5.6. НК РФ устанавливает прямую зависимость между размером налогового вычета, на который имеет право налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, и размером восстановленного НДС у налогоплательщика, передавшего имущество в качестве вклада

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июля 2016 г. N Ф04-2784/16 по делу N А46-11035/2015

Суды обоснованно указали, что нормами главы 21 НК РФ установлена прямая зависимость между размером налогового вычета, на который имеет право претендовать налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, и размером восстановленного НДС у налогоплательщика, передавшего имущество в качестве вклада в уставный капитал.

6. Особенности применения вычетов при перечислении аванса

6.1. Суммы, полученные по предварительному договору, равно как и во исполнение дополнительного соглашения, в котором отсутствует условие о предоплате, не могут расцениваться в качестве авансовых платежей

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2013 по делу N А66-12054/2011

Следует признать правильным и вывод судов о том, что перечисление денежных средств, осуществленное заявителем во исполнение дополнительного соглашения к договору, не может быть расценено как авансовые платежи в целях применения налогового вычета на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ. В данном случае условие о перечислении предоплаты в срок до 28.08.2009 согласовано сторонами в пункте 2.2 договора, а дополнительное соглашение от 02.11.2009 к указанному договору оговорки о предоплате не содержит. Поэтому налоговые вычеты в данной части могли быть применены Обществом только на общих основаниях, то есть после получения товара и принятия его к учету.

6.2. Применение вычета НДС с аванса, уплаченного в безденежной форме, правомерно

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (пункт 23)

При разрешении споров, связанных с применением на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учитывать, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме.

Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме.

Аналогичным образом налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен предусмотренного абзацем вторым пункта 5 статьи 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.

6.3. Возможность применения вычета с аванса в зависимость от поставки товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не ставится

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011 по делу N А56-36637/2010

Условия заключенного Обществом и ООО договора поставки о предварительной оплате и отсрочке поставки товаров не противоречат требованиям гражданского законодательства.

В пункте 12 статьи 171 НК РФ отсутствует условие о том, что налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, обязан осуществить поставку товаров в том же налоговом периоде, в котором им заявлены к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом и фактически ему оплаченные.

6.4. Неверное заполнение отдельных строк налоговой декларации само по себе не свидетельствует о необоснованности применения вычетов с авансов

Постановление ФАС Уральского округа от 04.04.2014 N Ф09-114/14 по делу N А71-2568/2013

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом налоговых вычетов, как предусмотренных п. 2 ст. 171, так и п. 12 указанной статьи, следовательно, неверное заполнение отдельных строк деклараций само по себе не свидетельствует о необоснованности применения налоговых вычетов и занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

6.5. Вычет с авансов правомерен, даже если поставка товара будет осуществлена в периоде, в котором организация перестанет являться плательщиком НДС

Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2011 по делу N А64-5839/2010

Вывод налогового органа о том, что оплаченные товары не будут использоваться обществом для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, так как с 01.01.2010 заявитель перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога, следовательно, вычет заявлен в IV квартале 2009 г. необоснованно, судебными инстанциями признан несостоятельным, поскольку правом на заявление вычета общество воспользовалось в соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ в период нахождения на общепринятой системе налогообложения.

7. Иные вопросы применения вычетов

7.1. Применение вычета при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав правомерно при наличии корректировочного счета-фактуры и первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2014 по делу N А42-3211/2013

Налогоплательщик в целях подтверждения права на вычет НДС должен представить корректировочные счета-фактуры и договор или соглашение, или иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Постановление ФАС Центрального округа от 26.03.2014 по делу N А48-1144/2013

Доказательств изменения ООО и Обществом стоимости автомобилей, а также получения Обществом первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур в материалах дела не имеется.

При таких обстоятельствах суд правомерно указал, что у Общества не возникла обязанность по корректировке налоговых вычетов за IV квартал 2009 года, I-IV кварталы 2010 года на суммы полученных от поставщика ООО премий и на Общество не может быть возложена обязанность по восстановлению ранее правомерно принятого к вычету налога в части полученных от поставщика премий.

Постановление ФАС Центрального округа от 14.01.2014 по делу N А48-1086/2013

В случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и соответственно изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном п.п. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

7.2. Реализация права на вычет при реализации товаров на экспорт зависит от наличия полного пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 февраля 2016 г. N Ф08-9491/15 по делу N А32-22743/2014

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 декабря 2015 г. N Ф06-3448/15 по делу N А12-1377/2015

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 октября 2015 г. N Ф07-218/15 по делу N А56-47412/2013

Для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия, подтверждать факт совершения сделки с реальным поставщиком и факт реального несения им расходов на приобретение товаров (работ, услуг).

В связи с этим суд не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а оценивает все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

7.3. Срок на реализацию права на налоговый вычет при экспорте товаров определятся по 181-му дню с даты отгрузки товара

Определение ВАС РФ от 26.02.2009 N 17473/08 по делу N А40-24726/08-128-79

Соответствующим налоговым периодом в смысле пункта 2 статьи 173 Кодекса применительно к вычетам, установленным пунктом 10 статьи 171 Кодекса, является налоговый период, в котором налогоплательщик на 181-й день должен исчислить налог с суммы документально не подтвержденной реализации услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

Этот подход в толковании норм права учитывает, что срок на реализацию субъективного права на вычет уплаченного в бюджет налога не может начаться ранее наступления обязанности по уплате налога. Тем самым устраняется такое противоестественное положение, при котором срок на осуществление права начинает истекать еще до возникновения самого субъективного права. Обоснованность такого толкования подтверждается также и тем, что проценты и санкции за 180-дневный период не подлежат уплате, поскольку в этот период отсутствует сама обязанность по уплате налога.

7.4. Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС по сделке купли-продажи, если ее предмет находится в нелегальном обороте

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 июня 2016 г. N Ф08-3532/16 по делу N А63-4872/2015

Суд отметил, что у общества отсутствовали основания для включения в книгу покупок счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО "Ц" и заявления по ним вычетов, поскольку отсутствуют признаки реальности хозяйственной операции (спирт коньячный находился в нелегально обороте, что подтверждено как материалами уголовного дела, так и исследованными доказательствами в рамках настоящего дела).