Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации (Ст. 151 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации
(Ст. 151 НК)

1. Общие вопросы применения ст. 151 НК РФ

1.1. Вывоз товара с территории РФ, за исключением экспорта, реэкспорта, вывоза припасов, и случае предусмотренных таможенным законодательством, облагается НДС

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17 декабря 2014 г. N Ф05-12995/14 по делу N А41-18050/2014

Вывоз товара с территории РФ, кроме случаев экспорта, реэкспорта, вывоза припасов, и случае предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, облагается НДС.

2. Особенности обложения НДС при реимпорте

2.1. Обязанности по уплате НДС не возникает, если экспортер на дату реимпорта не получил возмещения НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июня 2004 г. N А56-49743/03

Судом установлено, что при реализации товара [два дизельных двигателя] общество уплатило НДС. Указанная сумма налога не была возвращена обществу, что подтверждается письмами Инспекции.

При таких обстоятельствах у общества отсутствовала обязанность по уплате НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом реимпорта.

2.2. При помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта НДС уплачивается по ставкам, действовавшим на момент экспорта

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 июня 2013 г. по делу N А53-25514/2012

Суды удовлетворили требования общества о признании незаконными действия таможенного органа на том основании, что при ввозе товаров в режиме реимпорта НДС подлежит уплате с целью возврата тех налогов, от которых участник внешнеэкономической деятельности освобожден либо если ему возвращены суммы налога в связи с экспортом товара.

При ввозе в режиме реимпорта товаров на единую таможенную территорию таможенного союза общество уплатило в бюджет НДС в размере 18% от таможенной стоимости ввезенных комбайнов, поэтому правомерно заявило о возврате излишне уплаченного налога.

2.3. Обязанность уплаты НДС при реимпорте возлагается только на первоначального экспортера товара

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 января 2006 г. по делу N А52-4315/2005/2

Судом установлено и налоговым органом подтверждается, что экспортером ввезенных легковых автомобилей являлось третье лицо. При ввозе товара заявитель уплатил НДС таможенному органу, товар выпущен для свободного обращения, оприходован и реализован на внутреннем рынке.

Таким образом, с учетом конкретных обстоятельств настоящего дела условия для применения налоговых вычетов при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации обществом выполнены. Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления заявителю НДС, пеней и привлечения его к налоговой ответственности.

3. Особенности обложения НДС при реэкспорте

Примечание

Пунктом 2 ст. 3 ФЗ от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" пп. 2 п. 2 ст. 151 изложен в новой редакции, согласно которой "при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается_". До внесения указанных изменений складывалась противоположная судебная практика по вопросу обложения НДС операций по вывозу товара в таможенной процедуре реэкспорта.

3.1. Операции по вывозу товара в таможенной процедуре реэкспорта не являются объектом обложения НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 24 июня 2008 г. N 2968/08 по делу N А56-9249/2007

Осуществленные обществом операции по реализации товара, который транспортировался через территорию Российской Федерации, в силу положений гл. 21 НК РФ не являются объектом обложения НДС. Не противоречит такому выводу подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, согласно которому при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенный режим реэкспорта налог на добавленную стоимость не уплачивается. В названной норме речь идет об операциях по ввозу товара на территорию Российской Федерации, а не об операциях по реализации товара на ее территории.

Поскольку осуществленные обществом операции в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме реэкспорта, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не являются, на них не распространяются правила о порядке исчисления этого налога, поэтому оснований для применения налоговых вычетов и возмещения налога, предусмотренных статьями 172, 176 НК РФ, нет.

3.2. Операции по вывозу товара в таможенной процедуре реэкспорта являются объектом обложения НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 апреля 2008 г. по делу N А48-2995/07-13

Поскольку вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта не предполагает их обратного ввоза, суды сделали правомерный вывод о применении к подобным операциям п. 1 ст. 164 НК РФ и правильно указали, что налогообложение в рассматриваемом случае должно производиться по ставке 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, независимо от того, указан таможенный режим реэкспорт или экспорт.

4. Особенности обложения НДС при переработке

4.1. Подтверждение выполнения ремонтных работ, их оплаты и вывоза продукта переработки в установленный срок с таможенной территории РФ является основанием для применения ставки 0% и права на возмещение НДС

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 декабря 2016 г. N Ф06-15524/16 по делу N А55-4883/2016

Факт выполнения ремонтных работ и их оплата, вывоз продукта переработки в установленный срок с таможенной территории Российской Федерации, представление плательщиком всех предусмотренных статьями 165, 171, 172 Кодекса документов, установлен судами, подтвержден материалами дела и инспекцией не оспариваются.

Исходя из совокупности приведенных норм права и фактических обстоятельств дела, суды пришли к правомерному выводу о необоснованном отказе налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов и, соответственно, налоговых вычетов по операциям по ремонту самолета, и правильно признали несостоятельным довод инспекции, положенный в основу решения налогового органа, поскольку плательщиком соблюдены все предусмотренные налоговым законодательством положения для подтверждения права на применение ставки 0 процентов и права на возмещение НДС.