Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (Ст. 270 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
(Cт. 270 НК)

1. Санкции в составе расходов по налогу на прибыль

1.1. Санкции, выплачиваемые по договорам аренды государственного (муниципального) имущества, учитываются в расходах

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2006 по делу N А56-13319/2006

Арендная плата по договору не относится к налоговым платежам. Пени, начисленные за несвоевременное исполнение предприятием обязательств, вытекающих из договора аренды, также не относятся к налоговым платежам. Поэтому правила п. 2 ст. 270 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ общество правомерно включило спорную сумму пеней во внереализационные расходы, уменьшающие базу, облагаемую налогом на прибыль.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

1.2. Санкции, выплачиваемые по договорам аренды государственного (муниципального) имущества, нельзя учесть в расходах

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2011 по делу N А05-11805/2010

Пени за нарушение условий договора аренды подпадают под п. 2 ст. 270 НК РФ и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Отсутствие у органа исполнительной власти субъекта РФ бесспорного права взыскания пеней не свидетельствует о том, что данные выплаты не являются санкцией, взимаемой государственной организацией, которой законодательством РФ предоставлено соответствующее право.

1.3. Исполнительский сбор в расходах не учитывается

Постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8443/08-С3 по делу N А60-6107/08

Исполнительский сбор представляет собой санкцию штрафного характера, то есть возложение на должника обязанности произвести определенную дополнительную выплату в качестве меры его публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства. Исполнительскому сбору как штрафной санкции присущи признаки административной штрафной санкции. Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика по уплате исполнительского сбора не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

1.4. Исполнительский сбор можно учесть в расходах

Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2005 N А48-1862/05-18

Из содержания подп. 10 и 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не следует, что под внереализационными расходами, не связанными с производством и реализацией, понимаются только те расходы, которые направлены на возмещение ущерба, возникшего в результате нарушения договорных или долговых обязательств. К таким расходам относятся, в частности: судебные расходы и арбитражные сборы; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Поэтому исполнительский сбор учитывается при налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов.

2. Невозмещенный НДС в составе расходов

2.1. Суммы "входного" НДС, которые налогоплательщик не смог принять к вычету, не учитываются при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-5207/05-С7 по делу N А71-726/05

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 170 Кодекса, в соответствии с которой суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл. 21 Кодекса, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Перечень указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса случаев, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), является исчерпывающим и к рассматриваемым обстоятельствам не относится.

Неиспользование налогоплательщиком права на получение возмещения НДС в порядке, предусмотренном ст. 165 или 176 НК РФ, не является основанием для отнесения сумм НДС на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

2.2. Суммы "входного" НДС, которые налогоплательщик не смог принять к вычету, можно учесть при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2006 N Ф04-7977/2006(28867-А27-34) по делу N А27-8018/06-6

В пункте 19 статьи 270 НК РФ речь идет о налоге на добавленную стоимость, полученном от покупателей организацией - плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации ею товаров, а не уплаченном поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) предприятием, освобожденным от его уплаты. Поэтому препятствий для учета данного налога в расходах нет.

2.3. НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденному экспорту, нельзя учесть при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.10.2010 по делу N А32-45113/2009

Уплаченная обществом по причине неподтверждения налоговой ставки 0 процентов сумма НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 49 ст. 270 НК РФ не может быть отнесена к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

2.4. НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, можно учесть в составе расходов

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N ВАС-15047/12 по делу N А40-136146/11-107-569

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей товаров (работ, услуг), не учитываются при определении размера дохода от реализации (п. 1 ст. 248 НК РФ) и, как следствие, не включаются в состав расходов (п. 19 ст. 270 НК РФ). В отличие от изложенного регулирования налог на добавленную стоимость, исчисленный обществом по ставке 18 процентов в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, дополнительно к провозной плате грузоотправителям не предъявлялся и в силу данного обстоятельства был уплачен обществом за счет собственных средств. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Таким образом, п. 19 ст. 270 НК РФ в рассматриваемом случае неприменим, поскольку он распространяется на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, в настоящем случае в отношении налога на добавленную стоимость, исчисленного обществом по ставке 18 процентов в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов, подлежит применению подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ об учете названных сумм налога в составе расходов.

Вместе с тем с учетом подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой признания сумм налогов в составе расходов является дата их начисления, спорные суммы налога на добавленную стоимость подлежали отражению в составе расходов в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого могло быть подтверждено налогоплательщиком право на применение ставки 0 процентов.

3. Выплаты сотрудникам в составе расходов

3.1. Выплаты сотрудникам, предусмотренные только коллективным договором, можно учесть при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А66-14500/2005

В связи с тем, что выплаты вознаграждения за выслугу лет, производимые ежемесячно за счет прибыли предприятия, предусмотрены коллективным договором, они являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

3.2. Выплаты сотрудникам, предусмотренные только коллективным договором, при налогообложении прибыли не учитываются

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5211/2006(25441-А67-42) по делу N А67-1972/06

Расходы по выплате вознаграждений учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что данные вознаграждения предусмотрены трудовыми договорами (контрактами). Если указанные вознаграждения предусмотрены коллективным договором или иным локальным нормативным актом, в трудовых договорах должна быть ссылка на соответствующий коллективный договор или локальный нормативный акт.

В связи с отсутствием в трудовых договорах работников условия о выплате дополнительного вознаграждения, предусмотренного коллективным договором, согласно пункту 21 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации, указанные выплаты (расходы предприятия) не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

3.3. Премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения (или целевых поступлений), даже если эти премии предусмотрены в трудовом договоре, не учитываются в расходах

Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3899/07-С2 по делу N А76-14479/06

Инспекция полагала, что вознаграждение за выслугу лет не соответствует понятию премии, указанному в п. 22 ст. 270 Кодекса, и в силу подп. 10 п. 1 ст. 255 того же Кодекса данные выплаты относятся к расходам на оплату труда текущего налогового периода по налогу на прибыль.

Суд опроверг довод инспекции, указав, что выплата работникам банка материального вознаграждения за выслугу лет не учитывается при формировании базы по налогу на прибыль, поскольку производится за счет средств специального назначения.

3.4. Суммы единовременной выплаты к отпуску, если такая выплата предусмотрена коллективным (трудовым) договором, можно учесть в расходах

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009

К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.

Выплаты, производившиеся обществом работникам при уходе в отпуск, названным критериям не соответствовали. Исходя из этого, суды первой и кассационной инстанций сделали обоснованный вывод о том, что данные выплаты входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

3.5. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитывается в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130

Расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карт работников обоснованны, поскольку они связаны с реализацией выбранной компанией формой оплаты труда работников и непосредственно связаны с деятельностью заявителя.

Утверждение налогового органа о том, что такие затраты у организации при исчислении налога на прибыль не учитываются в силу п. 29 ст. 270 НК РФ, не может являться основанием к отмене судебных актов. Приведенной нормой к числу расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, отнесены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, судами сделан обоснованный вывод о недоказанности налоговым органом условий применения указанного пункта ст. 270 НК РФ, поскольку конкретные физические лица (работники общества) не получают каких бы то ни было имущественных благ, в том числе конкретных имущественных прав требования к банку в связи с оплатой его услуг.

3.6. Стоимость питания, предоставляемого сотрудникам по трудовому договору, учитывается в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11

По мнению инспекции, поскольку трудовые договоры сотрудников общества не содержали условия о порядке и способе обеспечения работников питанием, то заявителем в нарушение пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно отнесены на расходы при исчислении налога на прибыль затраты, связанные с представлением сотрудникам бесплатного питания.

Как следует из содержания вышеназванных норм права [п. 25 ст. 270, ст.ст. 5, 8 ТК РФ], единственным условием для правомерного включения в состав расходов сумм оплаты бесплатного питания является наличие в трудовом (коллективном, ином локальном акте организации) договоре положения о предоставлении работнику такого питания или соответствующее законодательное требование.

Судами установлено, что в рассматриваемый период предоставление бесплатного питания работникам было закреплено в Положении о дополнительных льготах работникам, согласно которому в случае открытия заводской столовой работодатель предоставит работнику талон для питания без взимания платы, а также в трудовых договорах, заключаемых с работниками, в соответствии с которыми на работников распространяются все льготы и гарантии, установленные для других сотрудников работодателя законодательством и внутренними нормативными актами.

При этом в Преамбуле вышеназванного Положения указано, что оно является неотъемлемой частью трудового соглашения с работником, в связи с чем доводы инспекции о нарушении заявителем пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации отклоняются.

С учетом вышеизложенного общество правомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль суммы за предоставление услуг бесплатного питания в адрес работников общества.

3.7. Затраты на доставку сотрудников к месту работы и обратно, предусмотренные локальными актами, экономически обоснованные, признаются в расходах

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 по делу N А27-11302/2012

В силу пункта 26 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что коллективным договором Общества предусмотрена доставка работников служебным автотранспортом, в том числе в случае, если работа транспорта общественного пользования не позволяет обеспечить доставку работников к месту работы и обратно к установленному режимами работы времени; что доставка работников Обществом осуществляется на 3-х автобусах ежедневно.

Суды, исследовав представленные в обоснование документы и доводы сторон, с учетом времени начала движения транспорта, времени прибытия на конкретные остановки общественного транспорта и маршрутных такси (как в рабочие, так и в выходные дни), а также необходимость пересадки работников с одного транспорта на другой, пришли к обоснованным выводам, что перевозка работников транспортом общего пользования не могла обеспечить потребности Общества, в связи с чем отнесение данных расходов в затраты при исчислении налога на прибыль является правомерным, документально подтвержденным, экономически обоснованным и направленным на получение дохода.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 по делу N А13-6206/2012

Пунктом 26 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Обществом принято положение об использовании корпоративного личного автотранспорта, услуг транспортных компаний и политике использования корпоративного и личного транспорта в производственных целях.

В указанных локальных актах предусмотрено выполнение услуг по перевозке работников Общества, оказываемых транспортными компаниями, как в служебных целях, так и по маршруту город - производственная площадка - город (в связи с отдаленностью завода от маршрута общественного транспорта).

Согласно данному положению, учитывая отдаленность площадки от города и отсутствие общественного транспорта, компания предоставляет работнику автотранспорт для поездок на работу и домой. При оплате такси по безналичному расчету работник должен представить должным образом оформленную квитанцию. Каждый работник, не получающий компенсацию транспортных расходов, получает 10 квитанций в месяц для осуществления поездок на работу и с работы.

Таким образом, Обществом выполнены требования статьи 252 НК РФ, в связи с чем оно правомерно включило в состав расходов затраты на оплату услуг по перевозке работников на такси.

3.8. Единовременное пособие по инвалидности, выплачиваемое при установлении работнику группы инвалидности вследствие профессионального заболевания, не учитывается в составе расходов

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 21 мая 2015 г. по делу N 33-7698/2015

В соответствии с пунктом дата коллективного договора ОАО (действовавшего в период работы истца), при установлении работнику группы инвалидности вследствие профессионального заболевания выплачивается ему единовременное пособие по инвалидности, в зависимости от группы инвалидности не менее: ... группе - трех среднемесячных заработков работника без учета единовременной страховой выплаты пострадавшему, предусмотренной ст. 11 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", за исключением несчастных случаев с работниками, находившимися в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Включая такие условия в коллективный договор, работодатель воспользовался своим предусмотренным ст. 41 ТК РФ правом, обусловленным его финансово-экономическим положением, поскольку Трудовое законодательство не запрещает установить в коллективных договорах льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Указанная выплата носит характер материальной помощи при установлении работнику группы инвалидности вследствие профессионального заболевания, согласно пункту 23 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

3.9. Материальной помощью, не учитываемой в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, признаются выплаты, не связанные с выполнением получателем трудовой функции и направленные на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 сентября 2015 г. N Ф08-6258/15 по делу N А63-8375/2014

К материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 апреля 2014 г. N Ф06-4989/13 по делу N А65-12517/2012

Исходя из нормы пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п. (указанный вывод изложен в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10).

3.10. Для отнесения налогоплательщиком выплат в пользу работников к расходам в целях налога на прибыль организаций эти выплаты должны быть предусмотрены коллективным либо трудовым договором и связаны с оплатой труда работников, с режимом работы или условиями труда

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 4 марта 2016 г. N Ф10-246/16 по делу N А08-831/2015

Руководствуясь пп. 2 п. 2 ст. 253 и ст. 255 НК РФ, суд апелляционной инстанции указал, что для отнесения налогоплательщиком выплат в пользу работников к расходам в целях налога на прибыль организаций данные выплаты должны быть предусмотрены коллективным договором либо трудовым договором (приложением к нему, являющимся неотъемлемой частью трудового договора) и должны быть связаны с оплатой труда работников, с режимом работы или условиями труда (связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений).

3.11. Выплаты, являющиеся мерами социальной поддержки женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, не связаны с производственной деятельностью и выполнением работником своих обязанностей и не могут быть отнесены к расходам при исчислении налога на прибыль организаций

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 4 марта 2016 г. N Ф10-246/16 по делу N А08-831/2015

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Поскольку судами установлено и не опровергнуто обществом, что спорные выплаты являются мерами социальной поддержки женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, не связаны с производственной деятельностью и выполнением работником своих обязанностей, суды правомерно отказали в удовлетворении требований заявителя [о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость] в данной части.

3.12. Премии работникам, не предусмотренные системой оплаты труда и не связанные с трудовыми достижениями, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12 июля 2016 г. N Ф05-9407/16 по делу N А40-127925/2015

Если расходы по выплате премий и вознаграждений (даже если они и предусмотрены коллективным договором) в пользу работников не связаны с производственными результатами работников, то такие выплаты не соответствуют положениям ст. ст. 252, 255 НК РФ (поскольку не являются оплатой труда), следовательно, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Относительно выплаченных премий газете, ко Дню города, ко Дню Бракосочетания, ко Дню матери, по окончании ВУЗа, заявитель указывает, что данные расходы относятся к системе оплаты труда, соответствуют расходам на оплату труда, предусмотренным ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, являются экономически обоснованными.

Между тем, данный довод является несостоятельным, был отклонен судами со ссылкой на п. 23 ст. 270 НК РФ. Суды указали, что указанные выплаты носят не трудовой, а социальный характер, то есть является материальной помощью, в связи с чем не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

3.13. Налогоплательщик не вправе включить в состав расходов затраты на выплату зарплаты сотрудникам профкома, не являющимся его работниками

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 6 июля 2016 г. N Ф05-8932/16 по делу N А40-23617/2014

Судом установлено, что Обществом в состав налогового регистра по прочим расходам в состав "Прочих расходов в прочих затратах" отнесены затраты на выплату заработной платы сотрудникам профкома.

Руководствуясь ст.ст. 255, 252 НК РФ п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" установив, что работодатель не является таковым по отношению к освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации, поскольку указанные работники не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера с работодателем, и не состоят с ним в трудовых отношениях, суды указали, что отнесение выплат, производимых таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, неправомерно.

В силу п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, которые не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно, указанные расходы должны отвечать принципу экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Поскольку доказательств того, что рассматриваемые расходы отвечают указанным принципам, Обществом не представлено, суды пришли к выводу о том, что представленные документы на [спорную] сумму не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем признали решение инспекции по данному эпизоду законным и обоснованным.

4. Расходы по операциям с имуществом

4.1. Стоимость услуг по оценке имущества, передаваемого в уставный капитал, можно учесть при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 по делу N А05-6869/2007

Внесение обществом имущества в уставный капитал другой организации направлено на получение дохода. Следовательно, расходы по оценке вносимого в уставный капитал имущества могут учитываться в составе внереализационных расходов.

4.2. Расходы на приобретение доли в уставном капитале уже существующей организации можно учесть при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314

Пункт 3 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет отношения к учету расходов общества по приобретению долей в уставном капитале ООО.

4.3. Расходы по улучшению арендованного имущества без согласия арендодателя не учитываются при налогообложении прибыли

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2011 по делу N А65-12958/2010

Если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ.

5. Иные расходы, учитываемые и/или не учитываемые в целях налогообложения

5.1. Стоимость подписки на периодические издания можно учесть в целях налогообложения прибыли

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 8 сентября 2006 г. N А55-28161/05

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, а также другие аналогичные расходы, производимые в пользу работников.

При этом, как правильно установлено судами обеих инстанций, расходы налогоплательщика на подписку на специализированные газеты и журналы, необходимые в его деятельности, обоснованно были учтены, поскольку необходимы для получения информации о принятых правовых актах, информации рекламного и коммерческого характера, для ориентирования в экономической и общественно-политической жизни общества, снижения уровня заболеваемости на предприятии, то есть получаемая информация, содержащаяся в изданиях, обусловлена целями получения дохода.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

5.2. Стоимость подписки на периодические издания нельзя учесть в целях налогообложения прибыли

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 января 2006 г. N Ф04-9903/2005(18741-А27-40)

Кассационная инстанция соглашается с выводом суда, что Общество необоснованно отнесло расходы на подписку газет "Наш город", "Аргументы и факты", "Труд", "Шахтер" к производственным, в связи с чем правомерно в соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ было отказано в удовлетворении требований в указанной части, поскольку данные периодические издания носят общеинформационный характер и, следовательно, непосредственно не влияют на производственную деятельность Общества.

5.3. Сумму лизинговых платежей за арендованное в производственных целях имущество можно учесть в целях налогообложения прибыли

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 января 2011 г. N ВАС-231/11

При рассмотрении спора судами установлено, что общество (лизингополучатель) и закрытое акционерное общество "1" (лизингодатель) заключили договоры о финансовом лизинге имущества, согласно которым лизингодатель приобрел в собственность оборудование для последующей передачи лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Имущество передано лизингополучателю во временное владение и пользование на определенный срок и учтено на балансе лизингодателя, переход права собственности на имущество к лизингополучателю осуществлялся после выполнения последним всех обязательств, предусмотренных договорами. Лизинговые платежи, включающие возмещение затрат лизингодателя, выкупную стоимость имущества и вознаграждение лизингодателя, учтены обществом в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшили налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод инспекции о необоснованном отнесении обществом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, сумм лизинговых платежей по указанным договорам, поскольку договоры были расторгнуты обществом, а оборудование возвращено лизингодателю и не находилось на балансе общества. Данные расходы, по мнению инспекции, относятся к расходам на приобретение амортизируемого имущества и на основании пункта 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суды, исследовав и оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статьи 252, подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса, статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", пришли к выводу, что у инспекции отсутствовали правовые основания для исключения из состава расходов общества, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, лизинговых платежей за арендованное для производственных целей имущество, поскольку они соответствуют критериям, установленным Кодексом.

5.4. Проценты по кредиту (займу), направленному на выплату дивидендов, учитываются в расходах

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13 по делу N А40-41244/12-99-222

По мнению инспекции, поскольку в силу пункта 1 статьи 270 Кодекса суммы начисленных дивидендов не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то, соответственно, расходы в виде уплаченных процентов по договору займа в той части, в которой полученные по займу денежные средства были израсходованы на выплату дивидендов, как расходы, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Положения пункта 1 статьи 270 Кодекса, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета в составе расходов затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

5.5. При выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы учитываются в расходах

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N А81-5904/2010

Выплачиваемые участникам хозяйственных обществ дивиденды представляют собой распределяемую между ними прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как обязательство, принимаемое вне связи с деятельностью, направленной на получение дохода.

Положения пункта 1 статьи 270 Кодекса, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательства по выплате дивидендов. Невключение дивидендов в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, обусловлено не квалификацией данных расходов как не связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, а тем, что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли, оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

5.6. При выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы не учитываются в расходах

Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2009 N КА-А40/12803-09 по делу N А40-39566/09-99-131

В соответствии со ст. 270 (п. 1) НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком, дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Таким образом, решение налогового органа о доначислении налога на прибыль правомерно.

5.7. Суммы невозвращенных займов учитываются в расходах

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2010 по делу N А05-7369/2009

Межрайонная инспекция со ссылкой на подпункт 10 пункта 1 статьи 251 и пункт 12 статьи 270 НК РФ посчитала, что средства, переданные по договорам займа, не могут признаваться убытками применительно к подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Судом отклонена ссылка Межрайонной инспекции на подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ и пункт 12 статьи 270 НК РФ, поскольку названные нормы не исключают возможность признания средств, переданных по договору займа, безнадежным долгом.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

5.8. Суммы невозвращенных займов в расходах не учитываются

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу N А42-9501/2005

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не может уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в статье 270 НК РФ. При этом данное правило действует вне зависимости от того, истек ли в данном случае срок исковой давности.

С учетом изложенного правильным является вывод суда апелляционной инстанции о несоответствии данных расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и отсутствии у заявителя оснований для включения задолженности в состав внереализационных расходов.

5.9. Общехозяйственные расходы кооператива, связанные с его организационной и административной деятельностью, должны покрываться за счет паевых, дополнительных и иных обязательных взносов, на основании данных раздельного учета и не могут оказывать влияние на уменьшение налогооблагаемой прибыли

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 апреля 2015 г. N Ф06-22250/13 по делу N А12-19630/2014

Общехозяйственные расходы кооператива, связанные с его организационной и административной деятельностью, должны покрываться за счет целевых поступлений, то есть паевых, дополнительных и иных обязательных взносов, на основании данных раздельного учета и не могут оказывать влияние на уменьшение налогооблагаемой прибыли в силу прямого указания пункта 34 статьи 270 Кодекса.

5.10. Затраты на монтаж системы вентиляции, не повлекший изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств (здания), учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2016 г. N Ф07-2576/16 по делу N А05-4469/2015

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств (пункт 5 статьи 270 НК РФ).

Суды установили, что в рамках договоров подряда ООО выполнили монтаж вытяжных крышек вентиляторов с узлами прохода, приточно-вытяжной системы вентиляции в цехе фасовки творога, лаборатории главного и производственного корпуса, компрессорной, электрощитовой, на складе.

В данном случае налоговый орган не доказал, что работы по монтажу системы вентиляции повлекли изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств (здания), в результате проведенных работ объект приобрел новые технические или технологические качества. Следовательно, вывод судов о правомерном отнесении Обществом спорных затрат на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, обоснован, в связи с чем решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль является недействительным.

5.11. Невыполнение условий договора комиссии по компенсации издержек комиссионеру не является обстоятельством, позволяющим комиссионеру компенсировать затраты за счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 ноября 2016 г. N Ф06-13226/16 по делу N А65-24984/2014

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Довод заявителя о том, что комитент спорные суммы расходов не отражал в своем налоговом учете при исчислении налога на прибыль правомерно отклонен судом апелляционной инстанции. Не выполнение условий договора комиссии по компенсации издержек комиссионеру не является обстоятельством, позволяющим комиссионеру компенсировать затраты за счет уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.