Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами (Ст. 227 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
(Ст. 227 НК)

1. Частные нотариусы самостоятельно исчисляют и перечисляют в бюджет НДФЛ без участия налоговых агентов

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 24 апреля 2014 г. N Ф10-1000/14 по делу N А14-7085/2013

В соответствии со ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят налогоплательщики физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 19 июня 2014 г. по делу N 33-2915/2014

Согласно пункту 1 статьи 207, подпункту 2 пункта 1 статьи 227, подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН).

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, и в соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Предприниматель обязан представлять налоговую декларацию по НДФЛ вне зависимости от того, осуществляет ли он реальную предпринимательскую деятельность или нет

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2005, 29.06.2005 N Ф03-А73/05-2/1800 по делу N А73-1249/2005-18

Вывод суда о том, что налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц представляют, в силу статьи 227 Налогового кодекса РФ лица, фактически осуществляющие предпринимательскую деятельность, а не просто зарегистрированные в качестве таковых, основан на ошибочном толковании норм права.

Таким образом, предприниматель обязана была представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 год в установленный срок независимо от того, осуществлялась ею деятельность или нет в спорный период.

3. Предприниматель, не осуществлявший в течение налогового периода предпринимательскую деятельность, не обязан представлять декларацию по НДФЛ

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2010 по делу N А66-3075/2010

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ следует, что налогоплательщиками, обязанными подавать налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, являются индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и получившие в текущем налоговом периоде (которым признается год) доходы от этой деятельности.

Т.е. индивидуальные предприниматели, не осуществлявшие в течение всего налогового периода предпринимательской деятельности и не получившие дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, не обязаны представлять в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию.

Судами установлено, что в 2008 году Предприниматель не осуществляла предпринимательской деятельности, доходов от этой деятельности не имела. Инспекция не представила доказательств обратного. При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу, что Предприниматель не обязана представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год.

4. Доход, полученный индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, признается доходом, полученным от предпринимательской деятельности

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13 декабря 2016 г. N Ф09-10708/16 по делу N А60-63144/2015

Судами установлено, что налогоплательщик приобрёл квартиру. По договору подряда с обществом на реконструкцию жилых квартир под магазин "Продовольственные товары" создан объект недвижимости - нежилое помещение. Между продавцом и покупателем заключен предварительный договор купли-продажи нежилого помещения, предметом договора является недвижимое имущество: нежилые помещения, назначение - нежилое. На основании этого договора ИП осуществлена предварительная оплата. Сторонами заключен договор купли-продажи указанного имущества. Судами установлено, что на момент совершения сделки с предпринимателем налогоплательщик обладал статусом индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности являлась розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Недвижимое имущество использовалось предпринимателем в качестве магазина для предпринимательской деятельности. Учитывая изложенное, суды признали вывод инспекции о получении дохода от осуществления предпринимательской деятельности подтвержденным, а решение инспекции соответствующим положениям ст. 210, подп.1 п. 1 ст. 227 НК РФ.

5. Адвокаты самостоятельно исчисляют и перечисляют НДФЛ в бюджет без участия налоговых агентов

Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 25 сентября 2014 г. по делу N 33-2889/2014

В целях исчисления НДФЛ адвокаты выделены налоговым законодательством в особую категорию налогоплательщиков. Так, по правилам пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, производят исчисление и уплату налогов по суммам доходов, полученных от такой деятельности. При этом указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 227 НК РФ).

6. Денежная сумма от реализации имущества, поступившая на счет предпринимателя, признается его доходом от предпринимательской деятельности в момент зачисления на счет

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2005 N А52-842/2005/2

В данном случае истец занимался реализацией недвижимого имущества в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности. Сумма, поступившая на его счет от Комитета, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ являлась его доходом от такой деятельности в момент зачисления ее на счет налогоплательщика. Изменение назначения этой суммы в связи с расторжением ранее заключенных договоров не влечет исключение этой суммы из доходов предпринимателя.

В связи с этим ошибочен вывод суда о том, что в данном случае нет объекта обложения налогом на доходы физических лиц.

7. Статья 227 НК РФ не определяет срок представления новой декларации о предполагаемом доходе

Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2004 N КА-А41/2951-04 по делу N А41-К2-19508/03

Отказывая в удовлетворении заявленного требования [о взыскании с предпринимателя штрафа за непредставление в срок новой декларации по НДФЛ], суд обоснованно исходил из того, что положения п. 10 ст. 227 НК РФ не содержат указаний о сроке, в который должна быть представлена новая налоговая декларация о предполагаемом доходе.

С учетом этого судом сделан вывод о том, что у Налоговой инспекции отсутствовали основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

8. Неуплата авансового платежа не влечет образование недоимки по НДФЛ

Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 31.10.2013 по делу N 33-11407/13

Суд правильно указал, что налоговое законодательство разграничивает понятие налога и авансового платежа, предусматривая их различную правовую природу и сроки оплаты, поскольку авансовые платежи являются промежуточными, в то время как недоимка по налогу подлежит оплате по окончанию налогового периода.

9. Налоговые органы не вправе взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по НДФЛ

Апелляционное определение Волгоградского областного суда от 31.10.2013 по делу N 33-11407/13

Налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ, так как в принудительном порядке подлежит взысканию только недоимка по налогу.

10. Налоговый орган вправе исчислять авансовые платежи по НДФЛ любым из способов, указанных в п. 8 ст. 227 НК РФ

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005 N Ф04-7852/2005(16489-А27-29), Ф04-7852/2005(16488-А27-29)

Исходя из буквального содержания пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе выбрать один из указанных способов исчисления авансовых платежей.

11. Доходы гражданина, полученные от ведения им профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются НДФЛ

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14 сентября 2015 г. N 301-КГ15-5301

С 01.01.2011 Закон о банкротстве разграничивает профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, установив, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью.

Следовательно, полученное арбитражным управляющим после 01.01.2011 вознаграждение за осуществление регулируемой Законом о банкротстве профессиональной деятельности не является доходом от предпринимательской деятельности и не может облагаться единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.)

В связи с изменением статуса арбитражных управляющих с 01.01.2011 полученное арбитражным управляющим вознаграждение за осуществление регулируемой Законом о банкротстве профессиональной деятельности не является доходом от предпринимательской деятельности и не может облагаться единым налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 208, статьи 209 и подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц, который должен уплачиваться в бюджет арбитражным управляющим самостоятельно как лицом, занимающимся частной практикой.

К такому же выводу о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц пришла Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 14.09.2015 N 301-КГ15-5301 при разрешении аналогичного спора с участием арбитражного управляющего, сохранившего регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 февраля 2014 г. N Ф01-13534/13 по делу N А79-2371/2013

С 01.01.2011 законодатель разграничил профессиональную деятельность арбитражных управляющих и предпринимательскую деятельность, тем самым установив, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не может признаваться предпринимательской деятельностью.

Следовательно, начиная с 2011 года доходы арбитражных управляющих, полученные от частной практики, осуществляемой в соответствии с Законом N 127-ФЗ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

12. Доход ИП, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода

Постановление Конституционного Суда РФ от 30 ноября 2016 г. N 27-П

Хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.