Энциклопедия судебной практики. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Общие положения (Ст. 346.35 НК)

Энциклопедия судебной практики
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Общие положения
(Ст. 346.35 НК)

1. Положения ст. 346.35 НК РФ о применении соглашения о разделе продукции в части налогообложения не распространяются на привлекаемых инвестором подрядчиков и субподрядчиков

Определение ВАС РФ от 21.06.2010 N ВАС-1674/10 по делу N А59-1445/08-С15

Правовая позиция судов, основанная на толковании пункта 7 статьи 2 Закона о СРП и пункта 15 статьи 346.35 Кодекса, о сохранении в отношении соглашений, заключенных до принятия Закона о СРП, установленного этими соглашениями регулирования по вопросам налогообложения, подлежит применению только в отношении инвестора, поскольку только инвестор является субъектом, правоотношения которого по реализации СРП охватываются предметом регулирования Закона о СРП и главой 26.4 Кодекса. Правоотношения привлекаемых инвестором для реализации СРП подрядчиков и субподрядчиков не регулируются Законом о СРП и главой 26.4 Кодекса, в том числе, соответственно, и в части норм, устанавливающих указанное правило о сохранении условий налогообложения, определенных соглашениями, заключенными до вступления в силу Закона о СРП.

Учитывая изложенное, коллегия судей полагает, что по рассматриваемому эпизоду судебные акты подлежат пересмотру в порядке надзора.

2. Если соглашение о разделе продукции предусматривает самостоятельную уплату инвестором налога на прибыль, то на него распространяется общий порядок уплаты налога

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2011 по делу N А05-14393/2010

Пунктом 15 статьи 346.35 НК РФ (глава 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, вступила в силу 10.06.2003) прямо предусмотрено правило, в силу которого при выполнении соглашений о разделе продукции (далее - СРП), заключенных до вступления в силу Закона N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений налогового законодательства условиям указанных соглашений применяются условия таких СРП.

Между Государством и Инвестором подписано соглашение, предусматривающее самостоятельную уплату Обществом ежеквартальных авансовых платежей налога на прибыль. Окончательная сумма налога определяется на основании решения об утверждении годового отчета Объединенного Комитета, состоящего из трех представителей ФАО и трех представителей от Российской Федерации (распоряжение Правительства Российской Федерации от 24.03.2007 N 353-р). В случае при превышении суммы налога над суммой авансовых платежей Инвестор самостоятельно уплачивает суммы налога в доходы бюджета.

При указанных обстоятельствах следует признать выводы Инспекции о распространении на Общество общего порядка уплаты налога на прибыль и выводы суда апелляционной инстанции о необходимости применения порядка уплаты налога на прибыль по нормам Закона N 2116-1 не соответствующими нормам специального налогового режима, установленного статьями 16 и 23 ХСРП.

3. Если соглашение о разделе продукции предусматривает условия об уплате НДС и его возврата, то инвестор вправе обратиться за налоговыми вычетами по НДС

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2010 N Ф03-8386/2010 по делу N А59-1246/2010

Пунктом 15 статьи 346.35 НК РФ установлено, что при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона N 225-ФЗ, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Таким образом, исходя из положений названных норм, суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что правила возврата (возмещения) НДС в рамках реализации СРП "Сахалин-2" устанавливаются только данным соглашением.

Поскольку СРП "Сахалин-2" предусмотрен возврат уплаченных компанией сумм НДС сверх выставленных к уплате в пятидневный срок с момента подачи месячной декларации, отражающей такие платежи, суды правомерно признали незаконным бездействие налогового органа, выразившегося в невозврате в установленный СРП "Сахалин-2" срок спорной суммы НДС.

4. Изменение не противоречащих нормам НК РФ условий соглашения о разделе продукции, ухудшающих положение инвестора, не допускается в течение всего срока действия соглашения

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу N А05-10544/2008

В соответствии с пунктом 15 статьи 346.35 главы 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса Российской Федерации при выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены указанными соглашениями. Пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" также установлено, что соглашения, заключенные до вступления в силу настоящего Федерального закона, подлежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями. При этом положения настоящего Федерального закона применяются к указанным соглашениям в той мере, в какой его применение не противоречит условиям таких соглашений и не ограничивает права, приобретенные и осуществляемые инвесторами в соответствии с этими соглашениями.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что ухудшение положения инвестора в течение всего срока действия Соглашения о разделе продукции недопустимо.

5. Соглашением о разделе продукции может быть предусмотрено освобождение лица, вне зависимости от его статуса, от уплаты ввозных таможенных пошлин

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.02.2013 N Ф03-6586/2012 по делу N А59-2503/2012

Во исполнение пункта 9 статьи 346.35 НК РФ Постановлением от 21.01.2004 N 25 Правительство Российской Федерации утвердило Перечень документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы Российской Федерации для освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории Российской Федерации продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения.

Одним из документов, представляемых для освобождения от уплаты таможенных пошлин, является копия договора между инвестором и юридическим лицом, выступающим в качестве подрядчика, поставщика, перевозчика или в ином качестве, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию.

Следовательно, с 10.06.2003 установлено освобождение от уплаты таможенных пошлин товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по СРП "Сахалин-2". При этом применение данного освобождения не поставлено в зависимость от статуса лица (инвестор, подрядчик, субподрядчик), осуществляющего ввоз товара на территорию Российской Федерации. Обязательным условием применения данного освобождения является цель ввоза товара и ее подтверждение установленными действующим законодательством документами.