Энциклопедия судебной практики. Упрощенная система налогообложения. Объекты налогообложения (Ст. 346.14 НК)

Энциклопедия судебной практики
Упрощенная система налогообложения. Объекты налогообложения
(Ст. 346.14 НК)

1. Доходы, учитываемые при исчислении налога по УСН

1.1. Доход, полученный от реализации в ходе исполнительного производства арестованного недвижимого имущества на торгах, учитывается в целях УСН

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.09.2013 по делу N А69-2118/2012

Действия судебного пристава-исполнителя по наложению ареста на спорное имущество и последующее направление его на реализацию путем организации торгов были осуществлены в пределах его законных полномочий. Это значит, что оснований для освобождения компании от обязанности по учету поступивших денежных средств в качестве дохода от реализации, а также исчислению и уплате единого налога по УСН не имелось. Следовательно, доход, полученный от реализации в ходе исполнительного производства арестованного недвижимого имущества на торгах, учитывается в целях УСН.

1.2. Денежные средства, поступившие на счет налогоплательщика, применяющего УСН, за работы, выполненные субподрядными организациями, учитываются в составе доходов

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 по делу N А17-268/2008

У организаций-генподрядчиков, применяющих УСН, выполняющих работы с привлечением субподрядных организаций, в составе доходов от реализации при определении объекта налогообложения должна учитываться вся сумма поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, включая и сумму поступлений, связанных с расчетами за работы, выполненные субподрядными организациями.

1.3. Доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, направленной на получение прибыли, учитываются в качестве объекта налогообложения по УСН

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 N 18384/12 по делу N А76-23943/2011

Учитывая, что одним из видов деятельности предпринимателя является покупка и продажа собственного недвижимого имущества, доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по УСН.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2016 г. N Ф07-8297/16 по делу N А05-494/2016

Взаимосвязь установленных по делу обстоятельств, свидетельствующих, что спорное нежилое помещение по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд заявителя), позволила судам сделать правомерный вывод о том, что полученный доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, и подлежит обложению единым налогом по УСН в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 октября 2016 г. N Ф04-4608/16 по делу N А70-16747/2015

Суды правомерно поддержали вывод налогового органа о том, что, поскольку указанное [недвижимое] имущество использовалось в предпринимательской деятельности, значит, доходы, полученные Предпринимателем от реализации спорного имущества, должны были учитываться при формировании налоговой базы по УСН как доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 августа 2015 г. N Ф06-26518/15 по делу N А57-24074/2014

Судом апелляционной инстанции, с учетом анализа целевого использования нежилых помещений, их статуса, договоров аренды, установлено, что указанные помещения, проданные по договорам гражданам, ООО 1 и ООО 2, использовались предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности.

Доказательств использования вышеназванных объектов недвижимости в личных целях налогоплательщиком не представлено.

Следовательно, доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Апелляционное определение СК по административным делам Тюменского областного суда от 12 сентября 2016 г. по делу N 33а-5652/2016

Взаимосвязь установленных по делу обстоятельств, с учетом того, что нежилые помещения в торговом центре и магазине по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, позволяет сделать вывод о том, что полученный доход от продажи недвижимого имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, и подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

1.4. Величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки подлежит включению в состав доходов для целей применения УСН

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2013 N Ф09-11661/13 по делу N А50-5375/2013

Налогоплательщики, применяющие УСН, при приобретении предприятия как имущественного комплекса учитывают в составе доходов величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки.

1.5. Выручка управляющей компании от реализации коммунальных услуг, поступившая от абонентов, подлежит учету в составе доходов для целей УСН

Определение Верховного Суда РФ от 9 июля 2015 г. N 304-КГ15-6946

Основанием для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих сумм пеней и штрафа, послужил вывод инспекции о том, что общество в нарушение статьи 346.15 Налогового кодекса не учитывало в составе доходов платежи, которые после дробления общих поступлений от населения направлялись в адрес организаций - поставщиков услуг, и банковскую комиссию.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 24.02.2014 N 16-22/02337@ решение инспекции оставлено без изменения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части доначисления сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих сумм пеней и штрафа, суды руководствовались положениями статей 11, 249, 346.12, 346.14, 346.15, 346.18 Налогового кодекса, статьи 155 Жилищного кодекса Российской Федерации и исходили из того, что доходы, полученные обществом по договорам управления многоквартирными домами, заключенным с собственниками жилья, не признаны доходами иных организаций.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 мая 2015 г. N Ф04-18110/15 по делу N А46-4263/2014

С учетом установленных обстоятельств, исходя из указанных выше нормативных положений суды правильно указали, что поступающая от собственников жилых помещений в банки и на Почту России плата за предоставленные коммунальные услуги является доходом Общества, и, соответственно, в силу положений статьи 346.14 НК РФ является объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19 марта 2015 г. N Ф09-544/15 по делу N А50-9748/2014

Исследовав и оценив по правилам, предусмотренным ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в деле доказательства, суды пришли к верному выводу о том, что общество, выполняя в спорный период функции управляющей организации, не осуществляло посреднической деятельности, его правовое положение в части предоставления коммунальных услуг жильцам соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг, в связи с чем поступающая от собственников жилых помещений плата за предоставленные технические и коммунальные услуги является доходом общества как управляющей организации, и, соответственно, в силу положений ст. 346.14, 346.15 Кодекса объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы. При этом как установлено судами, ни договоры управления многоквартирными домами, ни договоры энергоснабжения в силу легального определения указанных видов договоров Жилищным и Гражданским кодексами Российской Федерации не содержат признаков договора комиссии, агентского договора или иного аналогичного договора.

1.6. Сумма возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, полученная от ПФР или субъекта РФ, увеличивает налоговую базу по УСН

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.12.2013 N Ф03-5093/2013 по делу N А80-141/2013

Денежные средства, полученные обществом - возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, не могут рассматриваться в качестве целевых поступлений из бюджета, в связи с чем подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

1.7. Доходы от реализации услуг в рамках посреднических договоров учитываются в целях исчисления налога по УСН на дату поступления денежных средств

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 по делу N А33-17140/2012

Вывод налогового органа о том, что доходы, поступившие от покупателей (заказчиков) и от реализации услуг в рамках соответствующих посреднических договоров, компания, должна была учитывать в день поступления денежных средств комиссионеру и оператору системы, а не в день поступления денежных средств на ее расчетный счет, является неправомерным, поскольку тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу комиссионера, поверенного от покупателей в оплату реализованного товара, являются собственностью комитента, поручителя, никак не влияет на порядок определения даты получения дохода. Оснований для включения в налогооблагаемую базу сумм фактически не полученных доходов, не подлежащих признанию в качестве таковых в целях УСН, не имелось.

1.8. Налогоплательщик, применяющий УСН и оказывающий транспортные услуги по договорам комиссии, учитывает доходы на момент их поступления от посредников на расчетный счет

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 по делу N А33-17140/2012

Момент получения доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого по УСН, общество правомерно определяло как дату поступления на его расчетный счет денежных средств от реализации товаров и услуг, полученных комиссионером и поверенным в рамках соответствующих посреднических договоров.

1.9. Необходимым условием для включения в налоговую базу дохода является его непосредственное получение, кроме того, доход должен быть связан с осуществлением предпринимательской деятельности

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 ноября 2015 г. N Ф06-2388/15 по делу N А12-13910/2015

Объектом налогообложения при использовании УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства. Необходимым условием для включения в налоговую базу дохода является его непосредственное получение, а также доход должен быть связан с осуществлением предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 октября 2015 г. N Ф06-1919/15 по делу N А12-236/2015

Ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, поэтому для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.

2. Доходы, не учитываемые при исчислении налога по УСН

2.1. Дополнительный ежемесячный взнос членов товарищества на погашение потерь в линиях электропередачи признается целевым поступлением и не учитывается в целях УСН

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.08.2013 по делу N А32-12601/2012

Поскольку товарищество не получало плату за услуги по сбору платежей и перечислению энергоснабжающей организации, поэтому поступающие от членов товарищества платежи не учитываются при определении налоговой базы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

2.2. Членские взносы на ведение уставной деятельности и формирование резервного стабилизационного фонда не включаются в налоговую базу по УСН

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.07.2013 по делу N А82-11420/2012

Поскольку деятельность кооператива не была направлена на получение прибыли, то есть не являлась предпринимательской, а внесенные членские взносы способствовали функционированию некоммерческой организации и достижению уставных целей, в частности удовлетворению нематериальных потребностей ее участников, следовательно, членские взносы на ведение уставной деятельности и формирование резервного стабилизационного фонда не включаются в налогооблагаемую базу по УСН.

2.3. Выручка от реализации недвижимости, произведенной не в рамках основной предпринимательской деятельности, в доходы по УСН не включается

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2012 по делу N А05-5609/2011

Поскольку здание приобретено предпринимателем как физическим лицом, доказательства использования здания в предпринимательской деятельности не представлены, последующая реализация объекта также осуществлена предпринимателем как физическим лицом и его продажа не связана с получением дохода от предпринимательской деятельности, следовательно, доначисление единого налога по УСН неправомерно.

2.4. Денежные средства, поступившие из бюджета на компенсацию убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, не включаются в объект налогообложения по УСН

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2009 по делу N А39-2492/2008

Денежные средства, поступившие из бюджета на компенсацию убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

2.5. Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договору займа, не включаются в объект налогообложения по УСН

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.02.2009 по делу N А29-3970/2008

Денежные средства, полученные налогоплательщиком по договору займа, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

3. Расходы, учитываемые при исчислении налога по УСН

3.1. Расходы, уменьшающие объект налогообложения по УСН, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, реально понесены и документально подтверждены

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29 октября 2015 г. N Ф09-7107/15 по делу N А50П-672/2014

Расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по упрощенной системе налогообложения, должны быть реально понесены и документально подтверждены.

3.2. Расходы на горюче-смазочные материалы включаются в налоговую базу по УСН

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2007 по делу N А31-3678/2006-16

Стоимость горюче-смазочных материалов подлежит включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

3.3. Лесные подати включаются в расходы, уменьшающие суммы доходов, при определении объекта по УСН

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.12.2009 по делу N А78-4515/2009

Общество законно включило лесные подати в состав расходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

3.4. Расходы на выплату компенсаций сотрудникам за разъездной характер работы учитываются для целей применения УСН

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу N А66-420/2013

Поскольку спорные выплаты представляют собой начисления компенсирующего характера, обусловленные разъездным характером работы, размер которых установлен локальным нормативным актом, спорные выплаты учитываются для целей применения УСН.

4. Расходы, не учитываемые при исчислении налога по УСН

4.1. Расходы на управление организацией не включаются в налоговую базу по УСН

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2007 по делу N А29-6765/2006а

Расходы на управление организацией не могут уменьшать налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

4.2. Комиссионное вознаграждение не подлежит включению в расходы, уменьшающие суммы доходов при определении объекта по УСН

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.01.2007 N А19-11797/06-9-53-11-Ф02-7177/06-С1 по делу N А19-11797/06-9-53-11

Вознаграждение по договорам комиссии не подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

5. Иные вопросы определения объекта налогообложения по УСН

5.1. При утрате права на применение УСН налогоплательщик не сможет принять к вычету "входной" НДС, даже если объект был введен в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2013 N Ф03-2191/2013 по делу N А59-3973/2012

Учитывая тот факт, что общество в период применения УСН в качестве объекта налогообложения избрало доходы, при котором единый налог исчисляется без учетов расходов (в том числе НДС в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг), то при переходе в дальнейшем на общий режим налогообложения у общества не возникает право на вычет НДС, поскольку в соответствующие периоды общество пользовалось налоговой выгодой в виде более низкой налоговой ставки.

5.2. Представление уточненной декларации с иным объектом налогообложения свидетельствует о неправомерной смене налогового режима

Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2012 по делу N А09-204/2012

Указав в заявлении на применение "упрощенки" объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", компания должна исполнять обязанность по уплате налога согласно выбранному объекту налогообложения.

Представление обществом уточненной декларации, по сути, означало изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение налогового периода (то есть УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на УСН с объектом налогообложения "доходы"), что противоречит нормам действующего законодательства (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

5.3. В случае заключения налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества необходимо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения

Постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2013 N Ф09-13757/13 по делу N А76-21965/2012

Если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании положений п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

5.4. О смене объекта налогообложения необходимо уведомить налоговый орган

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2016 г. N Ф09-11395/15 по делу N А60-18937/2015

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поскольку изменение избранного объекта налогообложения по УСН производится налогоплательщиком самостоятельно и носит уведомительный характер, налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о данном факте в установленный законом срок любым возможным способом.

5.5. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено обязательной к применению формы уведомления налогоплательщика об изменении объекта налогообложения

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2016 г. N Ф09-11395/15 по делу N А60-18937/2015

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено обязательной к применению формы уведомления налогоплательщика об изменении объекта налогообложения. При этом налоговый орган не вправе отказать в принятии к сведению волеизъявления налогоплательщика об изменении объекта налогообложения по УСН, кроме случаев, предусмотренных п. 2, 3 ст. 346.14 НК РФ, содержащими соответственно запрет на изменение налогоплательщиком объекта налогообложения в течение налогового периода и обязанность применения налогоплательщиками, являющимися участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

5.6. Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2016 г. N Ф07-3125/16 по делу N А13-16438/2014

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2014 N 62-О указал, что, переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики, по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 статьи 346.11 и пункт 2 статьи 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 11 июня 2015 г. N Ф10-1648/15 по делу N А54-3621/2014

Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики по общему правилу, сами выбирают для себя объект налогообложения (пункт 1 ст. 346.11 НК РФ и пункт 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 октября 2015 г. N Ф08-8007/15 по делу N А53-30606/2014

Удовлетворяя заявленные обществом требования, судебные инстанции руководствовались положениями пункта 2 статьи 346.13, пункта 2 статьи 346.14 Кодекса, отметив, что переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса, и носит заявительный характер. По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 346.14 Кодекса, налоговый орган не вправе самостоятельно перевести налогоплательщика на УСН, определить объект налогообложения вправе только сам налогоплательщик.