Энциклопедия судебной практики. Срок давности взыскания штрафов (Ст. 115 НК)

Энциклопедия судебной практики
Срок давности взыскания штрафов
(Ст. 115 НК)

1. Общая характеристика срока давности взыскания налоговых санкций

1.1. Установленный ст. 115 НК РФ срок не является процессуальным

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 июня 2005 г. N А56-46344/04

Кассационная инстанция считает не основанным на положениях норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации довод налогового органа о том, что срок, установленный статьей 115 НК РФ, является процессуальным, а потому суд первой инстанции обязан был рассмотреть ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока по правилам статьи 117 АПК РФ.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не содержит срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании налоговых санкций, следовательно, оснований для отнесения этого срока к процессуальным не имеется.

1.2. Срок давности взыскания налоговых санкций носит пресекательный характер, поэтому суд при его пропуске отказывает в удовлетворении требований налогового органа

Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 (пункт 20)

При рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 19 августа 2014 г. по делу N 33-11556/2014

В пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума Высшего Арбитражного суда РФ N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица, судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 23 июня 2015 г. по делу N 33-4077/2015

При рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 12 февраля 2015 г. по делу N 33-1794/2015

В соответствии с п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ " ... " от 11.06.1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Кировского областного суда от 10 февраля 2015 г. по делу N 33-496/2015

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ" разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

1.3. Ст. 115 НК РФ носит императивный характер, что исключает возможность изменения ее содержания по соглашению сторон

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 апреля 2001 г. N А58-3400/00-Ф02-623/2001-С1

По своему юридическому характеру норма статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации является императивной, что означает невозможность изменения ее содержания соглашением сторон: она должна быть применена в том варианте, в каком сформирована законодателем.

1.4. Истечение срока давности взыскания налоговой санкции влечет прекращение производства по административному делу и утрату принятыми актами правового значения

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 апреля 2001 г. N А58-3400/00-Ф02-623/2001-С1

Данная норма [ст. 115 НК РФ] регулирует применение срока, являющегося пресекательным, следовательно, по его истечении производство по административному делу должно быть прекращено, а принятые акты утрачивают правовое значение.

2. Исчисление срока давности взыскания налоговых санкций

2.1. При фиксации налогового правонарушения в акте выездной налоговой проверки течение срока давности взыскания налоговой санкции начинается с момента составления акта, а если такового не требуется - с момента вынесения решения по материалам проверки

Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П (пункт 4.1)

С иском в суд о взыскании налоговой санкции налоговые органы, согласно статье 115 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму санкции или пропустил срок ее уплаты, могут обратиться не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (пункт 1). Если налоговое правонарушение, совершенное налогоплательщиком, обнаруживается и фиксируется актом выездной налоговой проверки, то начало течения шестимесячного срока давности взыскания налоговой санкции, как следует из статей 100, 101, 113 и 115 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается именно с указанным актом, с принятием которого начинается процесс привлечения к налоговой ответственности, а не с решением руководителя налогового органа. В случаях же, когда акта налоговой проверки не требуется, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа.

2.2. Срок давности, установленный ст. 115 НК РФ, является самостоятельным сроком, который не может быть поглощен сроком давности привлечения к налоговой ответственности

Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П (пункт 4.1)

По смыслу статьи 113 и пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с его статьями 100, 101 и 104, срок осуществления правомочия налогового органа на обращение в суд установлен статьей 115 и не может одновременно определяться статьей 113; срок давности обращения в суд о взыскании налоговой санкции является самостоятельным сроком, он не поглощается сроком давности привлечения к налоговой ответственности и не предполагает, что целиком весь процесс привлечения лица к налоговой ответственности (включая все его стадии, в том числе принятие судом решения о взыскании налоговой санкции) должен быть завершен в срок, не превышающий срок давности, указанный в статье 113. Срок взыскания налоговой санкции начинает исчисляться по прекращении течения срока давности привлечения к налоговой ответственности. Прекращение же истечения срока давности привлечения к налоговой ответственности связывается не с решением суда о взыскании налоговой санкции, а с принятием акта налоговой проверки либо, в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта, с соответствующим решением руководителя налогового органа.

2.3. При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля порядок исчисления срока давности взыскания налоговых санкций остается неизменным

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 (пункт 11)

Проведение на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного статьей 115 Кодекса.

2.4. Приостановление действия решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не влечет изменения порядка исчисления срока давности взыскания налоговых санкций

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А56-43599/03

Приостановление действия решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного статьей 115 НК РФ.