Энциклопедия судебной практики. Контролируемые сделки (Ст. 105.14 НК)

Энциклопедия судебной практики
Контролируемые сделки
(Ст. 105.14 НК)

1. Налоговый контроль возможен в отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами на территории РФ, а при их соответствии определенным критериям

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29 октября 2014 г. N Ф06-15959/13 по делу N А72-16907/2013

В соответствии с пунктом 4 статьи 105.14 Кодекса налоговый контроль возможен в отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами на территории Российской Федерации, а при соответствии их определенным критериям.

2. Контроль в соответствии со ст. 105.14 НК РФ осуществляется после признания лиц взаимозависимыми

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 июля 2014 г. N Ф10-1918/14 по делу N А54-7782/2012

Признание лиц взаимозависимыми влечет для них дополнительный налоговый контроль в силу п. 4 ст. 105.3 и 105.14 НК РФ

3. Контроль соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29 октября 2014 г. N Ф06-15959/13 по делу N А72-16907/2013

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 "О применении положений статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что контроль соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса (в том числе при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме).

4. По основаниям, установленным п.п. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, налоговый орган вправе провести отдельные контрольные мероприятия в порядке, предусмотренном ст. 105.17 НК РФ

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 мая 2015 г. N Ф04-18497/15 по делу N А03-11074/2014

Проанализировав положения статей 105.14, 105.16, 105.17 НК РФ, суды отметили, что по основаниям, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, налоговый орган вправе провести отдельные контрольные мероприятия в порядке, предусмотренном статьей 105.17 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 сентября 2015 г. N Ф06-241/15 по делу N А72-17002/2014

По основаниям, установленным подпунктом 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ, налоговый орган вправе провести отдельные контрольные мероприятия в порядке, предусмотренном статьей 105.17 НК РФ.

5. Сделки, не соответствующие критерию контролируемых сделок, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные ст. 105.14 НК РФ суммовые критерии, не входят в число сделок между взаимозависимыми лицами, подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом 5.1 НК РФ

Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 6 июля 2016 г.) (судебная коллегия по экономическим спорам, пункт 13)

По сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (ст. 40 НК РФ), положения раздела V.1 НК РФ сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие цен рыночным ценам, предоставив такие полномочия исключительно ФНС России. Кроме того, установив специальные процедуры проведения данного вида контроля: сроки, ограничения по количеству проверок, возможность заключения соглашения о ценообразовании, право на симметричную корректировку, НК РФ исключил из числа сделок между взаимозависимыми лицами, подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом V.1 НК РФ, сделки, не соответствующие критерию контролируемых сделок, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные ст. 105.14 НК РФ суммовые критерии.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июля 2016 г. N Ф07-2490/16 по делу N А44-7021/2015

При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России) не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ.

Проверка полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами производится вышеуказанным уполномоченным органом на основании уведомления о контролируемых сделках или извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную налоговую проверку и мониторинг налогоплательщика. Кроме того, выявление контролируемой сделки возможно ФНС России при проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку (пункт 1 статьи 105.17 НК РФ).

Таким образом, новое правое регулирование контроля цен предусмотрело:

- сужение круга контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие цен рыночным ценам, предоставив такие полномочия исключительно Федеральной налоговой службе;

- исключение из числа сделок между взаимозависимыми лицами, подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом 5.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сделок, не соответствующих критерию контролируемых сделок, а также сделок, по которым объем доходов не превышает установленные статьей 105.14 НК РФ суммовых критерий.

- исключение в силу прямого запрета, установленного в абзаце 3 пункта 1 статьи 105.17 НК РФ, контроля соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, в рамках выездных и камеральных проверок.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 июня 2016 г. N Ф02-1579/16 по делу N А74-3926/2015

По сравнению с ранее действовавшим правовым регулированием контроля цен (статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации), положения раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации сузили круг контролирующих органов, наделенных полномочиями по контролю цен, применяемых в сделках между взаимозависимыми лицами на соответствие цен рыночным ценам, предоставив такие полномочия исключительно ФНС России. Кроме того, установив специальные процедуры проведения данного вида контроля: сроки, ограничения по количеству проверок, возможность заключения соглашения о ценообразовании, право на симметричную корректировку, Налоговый кодекс Российской Федерации исключил из числа сделок между взаимозависимыми лицами, подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом V.1 настоящего Кодекса, сделки, не соответствующие критерию контролируемых сделок, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации суммовые критерии.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 мая 2016 г. N Ф06-7435/16 по делу N А49-9628/2015

Установив специальные процедуры проведения данного вида контроля: сроки, ограничения по количеству проверок, возможность заключения соглашения о ценообразовании, право на симметричную корректировку, НК РФ исключил из числа сделок между взаимозависимыми лицами, подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом V.1 настоящего Кодекса, сделки, не соответствующие критерию контролируемых сделок, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные статьей 105.14 НК РФ суммовые критерии.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 мая 2016 г. N Ф08-2441/16 по делу N А32-19725/2015

Кодекс исключил из числа сделок между взаимозависимыми лицами, подлежащих контролю в порядке, предусмотренном разделом V.1 Кодекса, сделки, не соответствующие критерию контролируемых сделок, а также сделки, по которым объем доходов не превышает установленные статьей 105.14 Кодекса суммовые критерии.

6. При проведении выездной проверки налоговый орган не вправе производить корректировку цен по сделкам между налогоплательщиком и взаимозависимыми с ним лицами только на основании факта взаимозависимости

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июля 2016 г. N Ф07-2490/16 по делу N А44-7021/2015

В спорном случае налоговый орган в рамках выездной налоговой проверки в целях определения правильности налогообложения Обществом доходов, полученных по сделкам с взаимозависимыми лицами, с применением методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществил корректировку цен по сделкам Общества с этими лицами.

Взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, а может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных действий, не обусловленными разумными экономическими или иными причинами.

Поэтому достижение экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является безусловным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В спорном случае Инспекция в ходе выездной налоговой проверки, установив факт взаимозависимости Общества с контрагентами по сделкам, фактически только по этому основанию признала получение налогоплательщиком налоговый выгоды от деятельности с взаимозависимыми лицами незаконной, не проанализировав те обстоятельства, которые согласно пункту 5 Постановления N 53, могут служить основанием для такого вывода.

7. Взаимозависимость участников сделки может являться основанием для корректировки их доходов, если в отношении этой сделки соблюдается вся совокупность условий, при наличии которых она признается контролируемой

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16 февраля 2017 г.) (пункт 5)

Взаимозависимость участников сделки может являться основанием для корректировки их доходов (прибыли, выручки) по правилам раздела V.1 НК РФ, если в отношении этой сделки соблюдается вся совокупность условий, при наличии которых она признается контролируемой.