Непредвиденные работы по договору управления: учет и налогообложение (С.Н. Козырева, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

Непредвиденные работы по договору управления: учет и налогообложение

В прошлом номере журнала были рассмотрены правовые основания для взимания с собственников помещений расходов УК на выполнение неотложных мероприятий по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, обусловленных обстоятельствами, которые УК не могла разумно предвидеть и предотвратить и за возникновение которых она не отвечает*(1). Как выполнение таких мероприятий и получение дополнительных платежей от жильцов отражаются в бухгалтерском учете и влияют на налоговые обязательства?

Прежде всего вкратце повторим сделанные ранее выводы. УК в силу закона должна выполнять обязательные мероприятия по содержанию и ремонту общего имущества, даже если при заключении договора они не были запланированы и включены в договор, не учитывались при определении его цены. Если в период действия договора возникли обстоятельства, которые обусловили необходимость выполнения дополнительных мероприятий и которые нельзя было предвидеть при заключении договора и установлении цены, УК все равно должна выполнить указанные мероприятия и определить источник их финансирования. Такие дополнительные мероприятия осуществляются:

- за счет средств УК, если они обусловлены естественным износом здания (фактически это можно предвидеть), а также действиями (бездействием) самой УК (УК может контролировать такие обстоятельства);

- за счет виновных лиц, если речь идет о восстановлении общего имущества, поврежденного установленными лицами;

- за счет бюджетных средств, если органы власти берут на себя финансирование каких-либо мероприятий (например, ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий);

- за счет страхового возмещения, если риски повреждения и гибели общего имущества были застрахованы;

- за счет средств собственников помещений во всех остальных случаях (к примеру, если не установлены лица, виновные в повреждении общего имущества).

Правоотношения между УК и собственниками помещений по поводу выполнения непредвиденных мероприятий по содержанию и ремонту общего имущества, которые должны финансироваться собственниками помещений, регулируются нормами ГК РФ о существенном изменении обстоятельств. Если возникшие обстоятельства обусловливают необходимость проведения мероприятий в будущем (то есть работы не являются неотложными), УК должна вынести соответствующий вопрос на обсуждение общего собрания. В этом случае учет и налогообложение ничем не отличаются от общего порядка. Другое дело, когда непредвиденные, неотложные работы*(2) были выполнены сразу после возникновения соответствующей необходимости, после чего УК должна получить компенсацию. Здесь возможны два варианта. Первый - когда общее собрание утвердило изменение условий договора управления в части оплаты осуществленных УК неотложных, непредвиденных работ. Второй - когда УК через суд расторгла договор управления и получила компенсацию расходов на выполнение неотложных, непредвиденных мероприятий.

Бухгалтерский учет

С точки зрения бухгалтерского учета следует понять, как нужно отражать:

- расходы на выполнение непредвиденных, неотложных мероприятий;

- задолженность собственников помещений по оплате таких мероприятий;

- доходы УК от выполнения данных мероприятий.

Представляется, что операции по выполнению непредвиденных, неотложных мероприятий по содержанию и ремонту общего имущества в МКД, не учтенных при установлении цены договора управления, следует отнести к обычной деятельности УК по выполнению работ, оказанию услуг. Дело в том, что обязанность УК выполнить эти мероприятия возникает согласно закону в силу того, что она осуществляет деятельность по управлению МКД. Тот факт, что конкретные мероприятия по управлению МКД нельзя было предусмотреть при заключении договора и определении размера платы, не выводит их за рамки договора управления и вообще не указывает на их самостоятельный характер (дополнительные услуги). Выполнение неотложных мероприятий и последующее взыскание с собственников помещений платы за них есть изменение стоимости комплексной услуги - услуги по управлению (отдельные мероприятия, составляющие ее, не рассматриваются как самостоятельные величины, поскольку сами по себе не представляют ценности для заказчика). Следовательно, расходы и доходы, связанные с выполнением данных мероприятий, нет оснований относить к прочим расходам и доходам. Тот факт, что в п. 3 ст. 451 ГК РФ говорится о справедливом распределении между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением расторгнутого договора, никак не влияет на то обстоятельство, что УК реализовала собственникам помещений работы и (или) услуги неотложного характера.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(3) расходы признаются в бухучете при наличии следующих оснований:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи).

Среди данных условий нет указания на прямую связь между расходом и доходом, а в п. 17 ПБУ 10/99 уточнено, что расходы подлежат признанию в учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы. Таким образом, расходы на выполнение непредвиденных, неотложных мероприятий, источник финансирования которых на момент их выполнения не определен, признаются в учете в момент их возникновения. Впоследствии необходимо решить вопрос об их отражении в отчете о финансовых результатах с учетом связи с доходами (п. 19 ПБУ 10/99). Вернемся к этому моменту после рассмотрения порядка признания доходов.

Такой актив, как дебиторская задолженность собственников помещений за выполненные работы и оказанные услуги, должен отражаться в бухгалтерском учете, только если УК имеет право взыскивать его и распоряжаться им (если она получила контроль над дебиторской задолженностью в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и ожидает получение экономических выгод от этой задолженности в будущем)*(4). Такое право у УК возникает только после принятия собственниками помещений предложения об изменении договора управления либо после вступления в силу решения суда о расторжении договора и определении последствий такого расторжения. Следовательно, в бухгалтерском учете формируется актив в виде дебиторской задолженности собственников помещений по оплате фактически выполненных неотложных, непредвиденных работ:

- на дату принятия общим собранием собственников помещений решения об изменении условий договора управления в части увеличения цены за прошедший период (причем здесь не играет роли порядок внесения дополнительной платы: единовременно или в рассрочку - задолженность необходимо начислить сразу);

- на дату вступления в силу решения суда о применении последствий расторжения договора (о взыскании с собственников помещений в пользу УК компенсации понесенных ею расходов на выполнение неотложных, непредвиденных мероприятий).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(5) для признания выручки необходимо выполнение следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (УК не имеет права на получение оплаты дополнительных работ до изменения условий договора или принятия судом решения о последствиях расторжения договора управления, поскольку одностороннее изменение условий договора законом не допускается);

- сумма выручки может быть определена (несмотря на то, что размер расходов на выполнение дополнительных мероприятий УК фиксирует, заранее она не может знать, какую именно сумму собственники помещений согласятся выплатить или какую именно сумму взыщет с них суд);

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения (изложенная в статье позиция представляет собой профессиональное суждение автора, примеры арбитражной практики, подтверждающие его, отсутствуют, кроме того, существуют некие политические обстоятельства, ввиду которых УК может отказаться от компенсации. Сказанное свидетельствует о том, что неопределенность в получении актива сохраняется вплоть до появления в балансе УК такого актива, как дебиторская задолженность собственников помещений);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (ввиду того, что неотложные, непредвиденные мероприятия, риск по оплате которых УК не несет, как правило, связаны с ремонтом (восстановлением после непредотвратимых обстоятельств), момент выполнения работ известен точно - это дата приемки их результата);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть установлены (в целях правильного определения размера компенсации УК заинтересована в обособленном учете затрат на рассматриваемые мероприятия, а поскольку речь о компенсации идет уже после их выполнения, то размер фактически понесенных расходов известен).

Таким образом, три из пяти условий не выполняются до изменения договора или вступления в силу решения суда, поэтому у УК нет оснований признавать выручку в момент фактического выполнения рассматриваемых мероприятий. Также не нужно признавать доходы будущих периодов (доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам), поскольку фактически УК не получила право на дебиторскую задолженность. По мнению автора, ключевую роль здесь играет условие об уверенности в получении экономических выгод (отсутствие неопределенности в отношении их получения). Интересно, что в МСФО (IAS) 18 "Выручка"*(6) аналогичное условие сформулировано иначе: существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Согласитесь, слова "вероятность" и "уверенность" определяют различные понятия. Тем не менее считаем необходимым исходить из формулировок, предлагаемых российским стандартом, но учитывать при этом п. 28 МСФО (IAS) 18: если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность (здесь будем читать "уверенность") того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты являются расходом. После устранения факторов неопределенности, препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в общем порядке. Таким образом, у УК нет оснований аккумулировать стоимость выполненных непредвиденных работ в составе незавершенного производства или другого актива, поскольку, во-первых, результаты работ переданы заказчикам, а во-вторых, нет уверенности, что такой актив принесет экономические выгоды в будущем.

Дополнительно отметим, что у УК, которая намерена инициировать взыскание дополнительных средств с собственников помещений, возникает условный актив в виде платы собственников помещений за выполненные непредвиденные мероприятия. Обоснование - п. 13 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(7): условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Действительно, актив в виде дебиторской задолженности появится у УК только после принятия общим собранием собственников помещений или судом положительного решения, а эти события УК не контролирует. В силу п. 27 ПБУ 8/2010, если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным (то есть более вероятно, чем нет, что такое поступление произойдет), организация должна раскрыть в отчетности по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению. Условные активы в бухгалтерском учете не признаются (п. 14 ПБУ 8/2010).

Пример 1

В июне 2013 года в результате кражи кабеля электроснабжения из подвала дом был обесточен. Стоимость восстановительных работ составила 65 000 руб. (в том числе 60 000 руб. - стоимость материалов, 5 000 руб. - стоимость подрядных работ). Риски повреждения и утраты общего имущества не были застрахованы. После выполнения работ УК уведомила собственников помещений (путем размещения уведомления на досках) об их стоимости и вынесении вопроса об их оплате на очередное общее собрание, которое состоится в январе 2014 года.

До проведения собрания виновное лицо не было установлено. На собрании собственники помещений приняли решение оплатить восстановительные работы в рассрочку в течение трех месяцев (вместе с оплатой содержания и ремонта общего имущества за февраль, март и апрель 2014 года).

Для упрощения примера расчеты по НДС не рассматриваем.

В рабочем плане счетов УК:

- к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-4 "Непредвиденные работы";

- к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыт субсчет 62-4 "Плата за непредвиденные работы".

В бухгалтерском учете УК будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В июне 2013 года
Оприходованы материалы	10-8	60-1	60 000
Переданы материалы подрядчику	10-7	10-8	60 000
Приняты к учету подрядные работы	20-4	60-1	5 000
Стоимость использованных материалов отнесена к затратам	20-4	10-7	60 000
Стоимость работ списана на финансовый результат	90-2	20-4	65 000
В январе 2014 года
На основании решения общего собрания начислена задолженность собственников помещений	62-4	90-1	65 000

Согласно п. 5 и 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"*(8) принятие общим собранием собственников помещений решения об оплате выполненных УК дополнительных работ после отчетной даты, но до составления бухгалтерской отчетности следует квалифицировать как событие после отчетной даты, а именно как событие, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такое событие раскрывается в пояснениях к отчетности, в 2013 году никакие записи в бухучете не производятся. Поскольку при составлении отчетности стало известно, что дебиторская задолженность собственников помещений возникла, информация об условном активе не раскрывается.

К сведению. Не исключен и другой подход к описанной проблеме, основанный на том, что организация уверена в получении экономических выгод в результате выполнения дополнительных работ (к примеру, у УК уже накоплена положительная судебная практика по данной проблеме). В этой ситуации необходимо руководствоваться п. 14 ПБУ 9/99: если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. Тем не менее дебиторскую задолженность нельзя отражать до положительного разрешения ситуации (до принятия решения общим собранием или судом). Поэтому в момент выполнения работ следует составить бухгалтерскую запись: Дебет 46 Кредит 90-1. Однако представляется, что это исключение из общего правила. Дело в том, что современные тенденции таковы, что жильцы, скорее всего, проигнорируют требования УК и попытаются через контролирующие органы добиться снятия с себя обязанности оплачивать дополнительные услуги. Обращение в суд ко всем собственникам помещений - это трудоемкий процесс, влекущий также потерю объекта управления. Поэтому в некоторых случаях УК добровольно отказываются от истребования компенсаций от собственников помещений.

Налогообложение

Если УК не применяет освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, для нее актуальны вопросы заявления вычетов по товарам и работам, приобретенным для выполнения непредвиденных, неотложных мероприятий, а также начисления НДС по суммам, полученным впоследствии от собственников помещений.

У управляющей организации нет никаких препятствий в реализации права на вычет "входного" налога в силу того, что товары и работы приобретаются в рамках ее основной деятельности по управлению МКД, облагаемой НДС. Даже без получения компенсации от собственников помещений право на вычет остается.

При начислении НДС следует руководствоваться специальным правилом из п. 10 ст. 154 НК РФ: изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ. В данном пункте говорится о договоре, соглашении, ином первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В нашем случае это опять же решение общего собрания собственников помещений, удостоверяющее их согласие оплатить дополнительные работы, либо решение суда о компенсации понесенных УК расходов. Уведомления собственников помещений о повышении стоимости услуг по договору управления недостаточно, так как нет правовых оснований для одностороннего изменения условий договора.

Обратим внимание, что до 01.07.2013 согласно предыдущей редакции п. 10 ст. 154 НК РФ требовалось начислять НДС в периоде выполнения работ, то есть составлять уточненную декларацию за прошедшие периоды (см., например, Письмо Минфина РФ от 14.05.2013 N 03-07-11/16590).

Если речь идет о работах по текущему или капитальному ремонту общего имущества, действует пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ об освобождении от обложения налогом на прибыль средств собственников помещений, полученных УК на проведение ремонта общего имущества. Поэтому ни расходы, ни доходы не учитываются при налогообложении прибыли. Если же непредвиденные мероприятия квалифицируются в качестве услуг, при налогообложении поступлений следует ориентироваться на общие правила, поскольку в гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ нет специальных положений об изменении стоимости оказанных услуг. Так, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том периоде, в котором они имели место. Датой получения доходов от реализации в общем случае признается дата реализации товаров, работ, услуг, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. В свою очередь, согласно данному пункту реализацией работ признается их возмездное выполнение одним лицом для другого лица. Следовательно, датой реализации неотложных непредвиденных услуг следует считать момент их фактического оказания. Одновременно согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. На дату реализации услуг невозможно оценить экономическую выгоду УК по причинам, описанным в разделе, посвященном бухгалтерскому учету. Сделать это можно не ранее утверждения в законном порядке суммы дополнительной оплаты, которую собственники помещений обязаны внести УК. Возникает вопрос: в каком периоде следует признавать такие доходы и как их квалифицировать? Возможны варианты:

- как доходы от реализации услуг, признаваемые в периоде их реализации путем представления уточненной декларации за прошедший период. Такой подход справедлив, если считать, что первоначально было допущено искажение налоговой базы. Однако автор с этим не согласен, ведь УК не владела информацией о размере дохода, а поступление такой новой информации позднее свидетельствует об отсутствии ошибки (о необходимости применять понятие ошибки в целях налогообложения так, как оно определено в бухгалтерском законодательстве, а именно в п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"*(9), было сказано в Письме Минфина РФ от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299);

- как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 10 ст. 250 НК РФ). Изменение условий договора управления по решению общего собрания и вынесение судом решения о взыскании сумм в пользу УК при расторжении договора представляют собой самостоятельные хозяйственные операции, доходы по которым должны быть отражены в периоде их совершения. Аналогичные разъяснения давал Минфин по вопросу отражения доходов и расходов при возврате товара в связи с расторжением договора купли- продажи (Письмо от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).

Что касается расходов, то по общему правилу они признаются таковыми в том периоде, к которому относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Стоимость непредвиденных работ (в виде прямых затрат), результат которых был передан заказчику, учитывается при определении налоговой базы в периоде реализации работ. Незавершенного производства не возникает.

Если восстановительные работы оплачены за счет бюджетных средств...

Нередко, когда ввиду непредвиденных, чрезвычайных обстоятельств общему имуществу причинен существенный ущерб и восстановительные работы необходимо провести незамедлительно, из резервных фондов муниципального и регионального бюджетов могут быть выделены субсидии УК, причем как на условиях полного финансирования, так и на условиях софинансирования, когда собственники помещений берутся оплатить часть расходов на восстановление. Если в силу закона изначально известно, что оплата восстановительных работ является расходным обязательством того или иного публично-правового образования (как, например, в случае с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций или террористических актов), представляется, что УК работает по схеме, аналогичной описанной в статье "Ремонт МКД полностью за счет бюджетных средств" (N 12, 2013). То есть УК реализует работы, в роли заказчика выступают органы власти (данные работы выходят за рамки договора управления, заключенного с собственниками помещений).

Если же выполненные УК неотложные мероприятия частично были оплачены за счет бюджетных средств, а частично - за счет средств собственников помещений либо полностью за счет бюджетных средств по индивидуальному решению органов власти, следует признать, что работы выполняются для собственников помещений, а бюджетные средства - это оплата работ УК за жильцов.

Для целей налогообложения прибыли нужно руководствоваться положениями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ о том, что целевым финансированием признаются средства собственников помещений, полученные УК на ремонт общего имущества, а также средства бюджетов, полученные на долевое финансирование капитального ремонта общего имущества в МКД. НДС исчисляется в общем порядке (со стоимости работ начисляется налог, "входной" НДС принимается к вычету) с учетом положений п. 3 ст. 162 НК РФ о том, что поступления на текущий и капитальный ремонт общего имущества не включаются в налоговую базу.

Пример 2

В МКД произошел взрыв смеси бытового и природного газа, который нанес значительные повреждения общему имуществу и помещениям собственников. Виновные лица не установлены. Часть работ по ликвидации последствий взрыва была выполнена УК незамедлительно: были расчищены завалы и вывезен мусор, оплачена проектная документация на работы по капитальному ремонту поврежденных строительных конструкций МКД (расходы на проведение подрядных работ составили 300 000 руб.).

Орган местного самоуправления обещал выделить субсидию на оплату всех восстановительных мероприятий (общая необходимая сумма - 4 000 000 руб.) при условии внесения собственниками помещений 500 000 руб. На общем собрании принято решение о внесении платежей на восстановительный ремонт (в том числе на оплату уже понесенных затрат) единовременно.

Расчеты по НДС не рассматриваются.

В рабочем плане счетов УК:

- к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-4 "Непредвиденные работы";

- к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты субсчета 62-3 "Плата, начисленная за счет бюджетных средств" и 62-4 "Плата за непредвиденные работы".

В бухгалтерском учете УК будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
Приняты к учету подрядные работы по расчистке и вывозу мусора, разработке проектной документации	20-4	60-1	300 000
Стоимость работ списана на финансовый результат	90-2	20-4	300 000
На основании решения общего собрания начислена задолженность собственников помещений за уже выполненные работы	62-4	90-1	300 000
На основании решения общего собрания начислена задолженность собственников помещений за будущие работы	62-4	98-1	200 000
Подписан договор с органом местного самоуправления о выделении субсидии на восстановительные работы	62-3	98-1	3 500 000
Сформированы затраты на проведение восстановительных работ	20-4	60-1	3 700 000
На основании передачи результатов работ приемочной комиссии отражена выручка	98-1	90-1	3 700 000
Сформирована себестоимость работ	90-2	20-4	3 700 000

Если установлено виновное лицо.

Согласно п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежат возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Более общая норма представлена в ст. 15 ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Вред общему имуществу может быть причинен, к примеру, противоправными действиями третьих лиц (поджог, кража), вследствие недостатков товаров, работ, услуг (некачественный ремонт общего имущества подрядчиком, недостатки, допущенные при строительстве дома).

Безусловно, только собственники помещений в МКД несут риск повреждения и гибели общего имущества. Возложение на УК обязательств и полномочий по управлению домом путем заключения договора не перекладывает на нее такой риск. Поэтому потерпевшими (лицами, имуществу которых причинен вред) являются со- собственники общего имущества в МКД. Заявляя иски о возмещении вреда к виновному лицу, управляющий домом действует в интересах собственников помещений, поэтому он должен быть наделен соответствующими полномочиями для обращения в суд. Однако, если УК во исполнение своих обязательств по договору управления понесла расходы на восстановление общего имущества, значит, права собственников помещений уже восстановлены (причиненный им вред устранен силами УК, без затрат со стороны собственников помещений). Значит, обязательство из причинения вреда возникает у виновного лица перед УК, а не перед собственниками помещений. Следовательно, УК является получателем возмещения (постановления ФАС УО от 24.05.2012 N Ф09-2736/12, ФАС ПО от 21.03.2013 по делу N А65-6529/2012, Определение ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-17150/11).

Учет расходов на проведение неотложных, непредвиденных мероприятий производится в порядке, описанном выше. А доходы в виде компенсации формируются несколько иначе. В бухгалтерском учете следует отразить прочие доходы в момент признания долга виновным лицом либо вступления в силу решения суда о взыскании компенсации (п. 7, 16 ПБУ 9/99), в налоговом учете доходы квалифицируются как внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ с тем же моментом признания.

Обратим особое внимание на порядок исчисления НДС. Если рассматриваемые операции облагаются налогом в общем порядке (не применяется налоговая льгота), УК вправе применить вычет "входного" налога по товарам, работам, услугам, приобретенным для проведения восстановительных мероприятий. При этом требовать от виновника компенсации расходов можно только без учета НДС. Такой вывод был сформулирован Президиумом ВАС в Постановлении от 23.07.2013 N 2852/13 (опубликовано 07.11.2013). Потерпевший должен доказать, что предъявленные ему суммы НДС не были и не могут быть приняты к вычету, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки). Лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства. Не могут быть включены в состав убытков расходы, которые, хотя и понесены потерпевшим в результате правонарушения, компенсируются ему в полном объеме за счет иных источников. В противном случае создавались бы основания для неоднократного получения потерпевшим одних и тех же сумм возмещения и, соответственно, извлечения им имущественной выгоды, что противоречит целям института возмещения вреда. Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.

Пример 3

В июне 2013 года в результате кражи кабеля электроснабжения из подвала дом был обесточен. Стоимость восстановительных работ составила 65 000 руб. (в том числе 70 800 руб. - стоимость материалов (НДС - 10 800 руб.), 5 000 руб. - стоимость подрядных работ (без НДС)). Риски повреждения и утраты общего имущества не были застрахованы. После выполнения работ УК уведомила собственников помещений (путем размещения уведомления на досках) об их стоимости и вынесении вопроса об их оплате на очередное общее собрание, которое состоится в январе 2014 года.

В декабре 2013 года был вынесен и вступил в силу приговор виновному в краже лицу, а также был удовлетворен гражданский иск УК в сумме 65 000 руб. На собрание вопрос об оплате восстановительных работ не выносился.

В рабочем плане счетов УК:

- к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-4 "Непредвиденные работы";

- к счету 68 "Расчеты по налогам" открыт субсчет 68-1 "НДС".

В бухгалтерском учете УК будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В июне 2013 года
Оприходованы материалы	10-8	60-1	60 000
Отражен "входной" НДС	19-3	60-1	10 800
"Входной" НДС принят к вычету	68-1	19-3	10 800
Переданы материалы подрядчику	10-7	10-8	60 000
Приняты к учету подрядные работы	20-4	60-1	5 000
Стоимость использованных материалов отнесена к затратам	20-4	10-7	60 000
Стоимость работ списана на финансовый результат	90-2	20-4	65 000
В декабре 2013 года
На основании приговора суда отражена задолженность виновного лица	76-5	91-1	65 000

В заключение добавим, что риски повреждения и гибели общего имущества могут быть застрахованы. Договор страхования заключается управляющим на основании решения общего собрания собственников помещений. В роли страхователя и выгодоприобретателя по этому договору выступает управляющий. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по получению страхового возмещения и проведению восстановительных работ полностью идентичны описанным выше (доходы признаются на дату принятия страховщиком решения о выплате страхового возмещения).

* * *

Проводя неотложные мероприятия по содержанию и ремонту общего имущества, которые не могли быть предусмотрены при заключении договора управления, УК должна определить источник их финансирования. Возможные варианты: собственные средства УК, страховое возмещение, компенсация от виновника, бюджетные субсидии, средства собственников помещений. При этом расходы на выполнение неотложных мероприятий формируются всегда одинаково - как обычные расходы по договору управления МКД. Если УК получает страховое возмещение или компенсацию от виновника, следует говорить о прочих (внереализационных) доходах, если восстановительные мероприятия финансируют собственники помещений или бюджет - необходимо признавать выручку от реализации.

С.Н. Козырева,

эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью С.Н. Козыревой "Обязательные и дополнительные мероприятия по содержанию общего имущества: особенности финансирования УК" (N 12, 2013).

*(2) Неотложный характер работ обусловлен необходимостью устранения угрозы жизни и здоровью проживающих в МКД, угрозы наступления ущерба имуществу собственников помещений.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(4) Подробнее о дебиторской задолженности как об активе управляющей организации можно прочитать в статье "Долги собственников помещений как объект бухгалтерского учета" (N 7-9, 2013).

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(6) Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н.

*(7) Утверждено Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 N 167н.

*(8) Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н.

*(9) Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н.