Указание кодов ОКТМО в налоговой отчётности (И. Богатый, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 2, февраль 2014 г.)

Указание кодов ОКТМО в налоговой отчётности

Комментарий к приказу ФНС России от 14.11.13 N ММВ-7-3/501 "О внесении изменений в приказы ФНС России", письму ФНС России от 25.12.13 N ГД-4-3/2338 "Об указании кодов ОКТМО вместо кодов ОКАТО в налоговой отчётности с 01.01.14".

Комментируемые документы посвящены изменениям в заполнении форм налоговой отчётности, обусловленным использованием в бюджетном процессе кодов ОКТМО.

Налогоплательщики и налоговые агенты при заполнении налоговой декларации и налогового расчёта обязаны заполнить поле "Код по ОКАТО". В данное поле предлагается занести код муниципального образования по месту учёта налогоплательщика, на территории которого происходит уплата налога, по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО) (утв. постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413).

Напомним, что объектами ОКАТО являются субъекты РФ и входящие в их состав административные районы, города республиканского, краевого, областного, окружного, районного значения, посёлки городского типа, сельские округа (сельсоветы, волости и др.), а также сельские населённые пункты (посёлки сельского типа, сёла, станицы, деревни, хутора и др.), предназначенные для организации деятельности органов государственной власти в субъектах РФ, состав которых регламентирован Положением о порядке решения вопросов административно-территориального устройства РСФСР (утв. указом Президиума Верховного Совета РСФСР от 17.08.82), продолжающим действовать в части, не противоречащей Конституции РФ и Федеральному закону от 18.12.97 N 152-ФЗ "О наименованиях географических объектов".

Минфином России в целях обеспечения систематизации и идентификации муниципальных образований и входящих в их состав населённых пунктов на всей территории РФ принято решение о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 N 159-ст).

Классификатор ОКТМО предназначен для обеспечения систематизации и однозначной идентификации на всей территории РФ муниципальных образований с отражением структуры и уровней территориальной организации местного самоуправления для решения задач сбора, автоматизированной обработки, представления и анализа информации в разрезе муниципальных образований. Росстатом ОКТМО используется для разработки статистических показателей в разрезе муниципальных районов и городских округов.

Объектами классификации в ОКТМО являются территории муниципальных образований: муниципальных районов, городских округов, внутригородских территорий (внутригородских муниципальных образований) городов федерального значения, городских поселений, сельских поселений.

Муниципальные образования и входящие в их состав населённые пункты в рассматриваемом классификаторе объединяются по субъектам РФ, на территории которых они находятся, и далее располагаются в порядке следования федеральных округов. Каждому федеральному округу в ОКТМО соответствует отдельный том (подробнее - см. комментарий в "720 часов" N 1, 2014).

Изменения порядка заполнения отчётных форм...

В связи с принятым решением об использовании в бюджетном процессе кодов ОКТМО комментируемым приказом ФНС России от 14.11.13 N ММВ-7-3/501 внесены изменения в 16 приказов налоговиков. В соответствии с данным приказом изменено название полей с "Код по ОКАТО" на "Код по ОКТМО" в следующих формах налоговых деклараций:

- по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (утв. приказом ФНС России от 14.06.11 N ММВ-7-3/369);

- налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 10.11.11 N ММВ-7-3/760);

- налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 22.03.12 N ММВ-7-3/174);

- налогу на добычу полезных ископаемых (утв. приказом ФНС России от 16.12.11 N ММВ-7-3/928);

- единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (утв. приказом ФНС России от 23.01.12 N ММВ-7-3/13);

- транспортному налогу (утв. приказом ФНС России от 20.02.12 N ММВ-7-11/99);

- налогу на игорный бизнес (утв. приказом ФНС России от 28.12.11 N ММВ-7-3/985);

- земельному налогу (утв. приказом ФНС России от 28.10.11 N ММВ-7-11/696), -

а также в налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 27.12.10 N ММВ-7-3/768).

Соответствующие изменения внесены и в положения о порядке заполнения указанных налоговых деклараций.

Помимо этого код ОКТМО (вместо кода ОКАТО) надлежит приводить в форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20 год" (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 N ММВ-7-3/611) и сведениях:

- о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира (утв. приказом ФНС России от 26.02.06 N САЭ-3-21/108);

- полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора (утв. приказом ФНС России от 26.02.06 N САЭ-3-21/109);

- полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов (утв. приказом ФНС России от 26.02.06 N САЭ-3-21/110);

- выданных разрешениях на добычу (вылов) водных биоресурсов, суммах и сроках уплаты сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов (утв. приказом ФНС России от 26.02.06 N САЭ-3-21/111);

- количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешённого прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса (утв. приказом ФНС России от 07.07.10 N ММВ-7-3/320).

Несколько ранее ФНС России выпустила приказ от 05.11.13 N ММВ-7-11/478, которым аналогичные изменения были внесены в формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчёта по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (утв. приказом от 24.11.11 N ММВ-7-11/895) и порядки их заполнения.

Напомним, что обязанность по утверждению форм налоговых деклараций (расчётов) и порядков их заполнения, а также форматов и порядков представления налоговых деклараций (расчётов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме была возложена на ФНС России с сентября 2010 года (п. 7 ст. 80 НК РФ в редакции от 27.07.10).

За прошедшие без малого три с половиной года фискалам не удалось утвердить все формы налоговых деклараций и расчётов. До 2 же сентября 2010 года полномочия по утверждению форм расчётов по налогам и форм налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядка их заполнения возлагались на Минфин России (п. 1 ст. 31.2 НК РФ). И в настоящее время продолжают использоваться восемь форм налоговых деклараций, которые в своё время утвердили финансисты:

- по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 N 104н);

- акцизам на табачные изделия (утв. приказом Минфина России от 14.11.06 N 146н);

- водному налогу (утв. приказом Минфина России от 03.03.05 N 29н);

- единому сельскохозяйственному налогу (утв. приказом Минфина России от 22.06.09 N 57н);

- налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.06.09 N 58н);

- налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции (утв. приказом Минфина России от 07.04.06 N 55н);

- косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза (утв. приказом Минфина России от 07.07.10 N 69н);

- в единой (упрощённой) налоговой декларации (утв. приказом Минфина России от 10.07.07 N 62н).

Поэтому руководство ФНС России в комментируемом письме от 25.12.13 N ГД-4-3/23381 рекомендовало налогоплательщикам и налоговым агентам до утверждения новых форм налоговых деклараций указывать в поле "Код по ОКАТО" код ОКТМО.

Это письмо размещено на сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Документы ФНС, обязательные для применения налоговыми органами". В своё время руководство налоговой службы обратило внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС России, размещённых в указанном разделе сайта ФНС России (письмо ФНС России от 23.09.11 N ЕД-4-3/15678).

Также до утверждения новой формы расчёта регулярных платежей за пользование недрами (утв. приказом МНС России от 11.02.04 N БГ-3-21/98) при заполнении поля "Код по ОКАТО по месту уплаты регулярного платежа" фискалы настоятельно рекомендуют указывать код ОКТМО.

Код ОКТМО опять же предложен для занесения в поле "Код по ОКАТО" в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и налоговом расчёте (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. приказами МНС России от 05.01.04 N БГ-3-23/1 и от 14.04.04 N САЭ-3-23/286 соответственно) до внесения соответствующих изменений в отчётные формы.

Таким образом, во всех представляемых формах налоговых деклараций и налоговых расчётах в 2014 году налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сбора надлежит указывать код ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований. В упомянутом приказе ФНС России N ММВ-7-11/478 руководство службы чётко указало, что внесённые изменения в части указания кода ОКТМО начинают действовать с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2013 года (п. 2 приказа).

...свободных знакомест

В формах налоговых деклараций как под код ОКАТО, так и под код ОКТМО отводится одиннадцать знакомест.

Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления включает два раздела:

- "Объекты административно-территориального деления, кроме сельских населённых пунктов" и

- "Сельские населённые пункты".

Раздел "Сельские населённые пункты" в типографское издание, которое приводится в справочных правовых базах, не включён из-за большого объёма информации.

В первом же разделе классификатора используются лишь восьмизначные коды. При внесении соответствующего восьмизначного кода ОКАТО в рассматриваемое поле налоговых деклараций в остающиеся три свободных знакоместа (справа от значения кода) предлагалось занести нули. Теперь же при указании восьмизначного кода ОКТМО оставшиеся три ячейки не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками).

Как было сказано выше, код ОКТМО необходимо указывать в форме 2-НДФЛ. Напомним, что если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется справка, получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных муниципальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок - по количеству муниципальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы (абз. 12 разд. II "Заполнения формы справки" Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20___ год").

Пример

Организация, зарегистрированная в Москве в муниципальном округе "Аэропорт", во втором полугодии прошлого года создала обособленное подразделение в городе Дедовске Истринского района Московской области. В связи с этим в 2013 году семи работникам начислены доходы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговому агенту на каждого из семи названных работников надлежит оформить по две формы 2-НДФЛ. В первой справке в поле 1.3 "Код ОКТМО" при этом указывается "4 5 3 3 3 0 0 0 - - -", во второй же по этому полю приводится "4 6 6 1 8 1 0 3 0 0 1".

И. Богатый,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 2, февраль 2014 г.