Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует несколько двух- и трехкомнатных квартир. Впоследствии коммерсант планирует каждую из комнат сдавать в аренду отдельно разным физическим лицам. Вправе ли ИП применять в отношении такой деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД? Какой физический показатель применять при расчете единого налога: площадь квартир или площадь только комнат? ("Вмененка", N 1, январь 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель арендует несколько двух- и трехкомнатных квартир. Впоследствии коммерсант планирует каждую из комнат сдавать в аренду отдельно разным физическим лицам. Вправе ли ИП применять в отношении такой деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД? Какой физический показатель применять при расчете единого налога: площадь квартир или площадь только комнат?

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ к "вмененным" видам деятельности относится оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

Помещение для временного размещения и проживания - это помещение, используемое для временного размещения и проживания физлиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж, гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения) (ст. 346.27 НК РФ).

Исходя из этого, деятельность коммерсанта по передаче в аренду комнат, расположенных в квартире, можно перевести на уплату ЕНВД.

Для исчисления суммы единого налога в отношении услуг по временному размещению и проживанию используется физический показатель "общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Общая площадь таких помещений определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на эти объекты (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов) (ст. 346.27 НК РФ).

При этом в общей площади помещений для временного размещения и проживания не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Таким образом, при расчете единого налога в отношении услуг по временному размещению и проживанию в комнате, расположенной в многокомнатной квартире, следует учитывать площадь самой комнаты.

Подобного мнения придерживаются и судьи. Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 11.10.2012 N Ф03-4608/2012 отклонил доводы налоговиков о том, что исключение из расчета физического показателя площади помещений общего пользования (коридора, санузла и пр.) допустимо только по объектам гостиничного типа. Связано это с тем, что площадь таких помещений не влияет на получение дохода от сдачи внаем комнаты. Поэтому решение налоговиков о доначислении ЕНВД с учетом площади всей квартиры было признано неправомерным.

1 января 2014 г.

"Вмененка", N 1, январь 2014 г.