Вопрос: Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД. Наемных работников коммерсант не привлекает. Вправе ли ИП заключить договор аутсорсинга с агентством, согласно которому у коммерсанта будут работать два работника? Каков порядок уменьшения суммы единого налога на величину уплаченных страховых взносов? ("Вмененка", N 1, январь 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД. Наемных работников коммерсант не привлекает. Вправе ли ИП заключить договор аутсорсинга с агентством, согласно которому у коммерсанта будут работать два работника? Каков порядок уменьшения суммы единого налога на величину уплаченных страховых взносов?

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения 50-процентного ограничения.

А вот если коммерсант имеет хотя бы одного работника, то уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных фиксированных взносов он не вправе.

Оказание услуг по договору аутсорсинга регулируется нормами главы 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ. На это также указало УФНС России по г. Москве в письме от 15.07.2008 N 20-12/066875.

Пунктом 1 статьи 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Так, в рассматриваемой ситуации по договору аутсорсинга ИП оказываются услуги по предоставлению людских ресурсов. При этом коммерсант не заключает трудовых, гражданско-правовых и иных договоров с работниками, трудящимися у него на основании договора аутсорсинга.

В Определении от 04.03.2010 N ВАС-2063 ВАС РФ указал, что договоры о предоставлении персонала (работников) именуются также договорами аутсорсинга персонала.

Таким договорам присущ комплекс отношений, регламентация которых осуществляется и нормами трудового права, и гражданско-правовыми нормами, поскольку имеют место два предмета регулирования - имущественных отношений и трудовых отношений.

Соответственно между агентством и предпринимателем имеют место гражданско-правовые отношения, предметом которых являются услуги по предоставлению персонала. Предприниматель платит именно за эти услуги, а не за труд конкретных работников. Трудовые же отношения связывают агентство и тех работников, которые предоставляются в качестве персонала налогоплательщику.

Таким образом, коммерсант вправе уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на величину уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без применения 50-процентного ограничения.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 04.05.2011 N А12-11870/2010.

1 января 2014 г.

"Вмененка", N 1, январь 2014 г.