Вопрос: Аванс получен продавцом в период применения ОСНО. Отгрузка произошла после перехода плательщика на спецрежим, что было заведомо известно при заключении договора с контрагентом. Можно ли в этом случае не уплачивать в бюджет НДС с аванса? ("НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.)

Аванс получен продавцом в период применения ОСНО. Отгрузка произошла после перехода плательщика на спецрежим, что было заведомо известно при заключении договора с контрагентом. Можно ли в этом случае не уплачивать в бюджет НДС с аванса?

С суммы аванса, полученного в период применения ОСНО, по которому отгрузка заведомо должна произойти во время нахождения налогоплательщика на спецрежиме, что отражено в договоре с контрагентом, НДС можно не уплачивать.

Обоснование. На основании п. 1 ст. 154 НК РФ оплата (частичная оплата), полученная плательщиком НДС в счет предстоящих поставок товаров, не подлежащих налогообложению, в налоговую базу по этому налогу не включается.

Согласно п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие ЕСХН и УСНО, не признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением налога, уплачиваемого при исполнении организацией обязанностей плательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 гл. 21 НК РФ (см. также п. 4 ст. 346.26 в отношении уплаты ЕНВД). В связи с этим осуществляемые данными организациями операции по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат обложению НДС.

Таким образом, авансовые платежи, получаемые плательщиком НДС в счет поставок товаров, осуществляемых после перехода налогоплательщика на спецрежим, в налоговую базу по названному налогу не включаются (письма Минфина России от 25.12.2009 N 03-11-06/2/266, от 17.09.2009 N 03-07-11/229).

Судебная практика. Из решений судов следует, что в таких ситуациях предпочтительно указывать в договоре с контрагентом или в дополнительном соглашении с ним, что товар будет поставлен после перехода на спецрежим, а также то, что его стоимость исчисляется без НДС (постановления ФАС ЗСО от 12.09.2013 N А03-20214/2012, от 11.02.2009 N Ф04-2378/2008(18142-А27-14), от 04.08.2010 N А21-11991/2009).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 января 2014 г.

"НДС: проблемы и решения", N 1, январь 2014 г.