Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 02.09.2013 N 17-3/1450 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.)

Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты РФ от 02.09.2013 N 17-3/1450

Выплаты в пользу уволившихся работников за результаты работы за период времени, в котором они еще состояли в трудовых отношениях, подлежат обложению страховыми взносами. Ведь объектом обложения взносами признаются вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Некоторые организации платят деньги своим бывшим работникам за их прежнюю трудовую деятельность. Несмотря на то, что эти сотрудники больше не состоят в трудовых отношениях с компанией, указанные выплаты облагаются страховыми взносами.

Взносы надо перечислять во внебюджетные фонды со всех выплат в рамках трудовых отношений (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Из этого правила можно сделать вывод, что если сотрудник уже уволился, то выплаты в его пользу не облагаются страховыми взносами. Ведь трудовых отношений на момент выплат уже нет.

Но, как следует из комментируемого письма, такая позиция ошибочна. Ведь выплаты относятся к периоду, когда работник еще трудился в компании. Значит, взносами они облагаются. Отметим, что НДФЛ тоже придется удержать.

Не имеет значения, за какой период произведена выплата, - за период до 2011 года, когда взносами (а раньше ЕСН) облагались выплаты только по трудовым договорам, или за более позднее время. Ведь выплата произведена сейчас, когда объект страховых взносов не зависит от условий трудового договора.

У некоторых организаций может также возникнуть вопрос, какой применять тариф - текущий или тот, что действовал в периоде, за который бывший сотрудник получает деньги. Здесь ответ однозначный - текущий тариф.

Допвзносы за "вредную" работу

Заметим, что ситуация с дополнительными взносами в ПФР за "вредную" работу иная. Сотрудник в момент получения денег не занят на вредных работах, и допвзносы платить не требуется. Такова позиция Минтруда (письмо от 30.04.2013 N 17-4/727). И наоборот, если работник получил премию за период работы в обычных условиях, а на момент выплаты трудится во вредных, то дополнительные взносы надо заплатить.

Кроме того, выплату бывшему сотруднику компания вправе включить в расходы. Ведь бывший работник получает деньги за производственные результаты (хоть и не текущие). Значит, рассматриваемые средства являются расходами на оплату труда. Чтобы не было проблем с инспекцией, в приказе о выдаче премии надо отразить период, за который она выплачивается, и прописать конкретное основание, а не просто "трудовые достижения".

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2014 г.