Как без проблем в 2014 году отчитаться по НДС в электронном виде (М.Б. Иванов, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2014 г.)

Как без проблем в 2014 году отчитаться по НДС в электронном виде

"Уточненку" за периоды до 2014 года можно подать на бумаге. Налоговые агенты сдают декларации по НДС в электронном виде. Подавать единую упрощенную декларацию по ТКС не обязательно.

Налоговую декларацию можно представить как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). По общему правилу компания вправе сама выбрать формат подачи декларации. За исключением организаций, среднесписочная численность работников которых составляет более 100 человек, - такие компании отчитываются по ТКС.

Федеральный закон от 28.06.13 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям" внес изменения в пункт 5 статьи 174 НК РФ. Теперь плательщики НДС представляют декларацию в электронном формате независимо от численности сотрудников.

Отметим, что отчитаться по НДС в электронном виде необходимо уже за I квартал 2014 года. Уточненную декларацию за предшествующие периоды компания вправе подать на бумаге. Это разъяснил Минфин России в письме 08.10.13 N 03-07-15/41875 (доведено до налоговиков на местах письмом ФНС России от 17.10.13 N ЕД-4-3/18592@, размещено на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами").

Кто подает декларацию по НДС в электронном виде

Обязанность представлять декларацию по НДС в электронном виде распространяется на всех плательщиков НДС (организаций и индивидуальных предпринимателей) независимо от числа работников. Следовательно, начиная с 2014 года в электронном виде отчитываются в том числе:

- налоговые агенты;

- компании, не осуществляющие в течение налогового периода облагаемых НДС операций и представляющие "нулевые" расчеты или декларацию с прочерками. К таким лицам, в частности, относятся государственные и муниципальные предприятия и учреждения, администрации районов и городов (министерства и ведомства), которые осуществляют деятельность на основе субсидий и дотаций (согласно смете доходов и расходов).

Некоторые организации по-прежнему могут отчитаться по НДС на бумаге. Так, имеют право не представлять налоговые декларации по НДС в электронном виде компании и предприниматели, которые (письмо ФНС России от 03.12.13 N ЕД-4-15/21594 "Об обязательном представлении налоговых деклараций по НДС в электронной форме"):

- не являются плательщиками НДС (применяют УСН (гл. 26.2 НК РФ), являются плательщиками ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), уплачивают ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), приобретают патент (гл. 26.5 НК РФ), освобождены от исполнения обязанностей плательщиков НДС (ст. 145 НК РФ)). Однако если указанные лица выставляют покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, то они представляют соответствующую декларацию в общем порядке (см. врезку на с. 28);

- исполняют обязанности налогового агента по НДС и применяют специальный налоговый режим. Но только в том случае, если численность сотрудников организации составляет менее 100 человек.

Справочно. Выставив счет-фактуру с НДС, спецрежимник подает декларацию

Напомним, что, если компания, применяющая специальный налоговый режим и не являющаяся плательщиком НДС, выставила счет-фактуру с выделенным налогом, она обязана уплатить соответствующую сумму налога в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.13 N 03-07-11/28306 и от 05.04.13 N 03-07-11/11247, постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.13 N А12-13500/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.05.13 N ВАС-6040/13)).

Судебная практика подтверждает, что в этом случае спецрежимник может не подавать декларацию по НДС. Однако, по мнению Минфина России (письмо от 23.10.07 N 03-07-11/512) и УФНС России по г. Москве (письмо от 17.11.09 N 16-15/120314), обязанность представить декларацию возникает в случае выставления счета-фактуры с выделенным налогом. Учитывая позицию налогового и финансового ведомств, декларацию безопаснее все же представить.

Единую упрощенную декларацию можно подать на бумаге. Если компания не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах, она вправе по итогам отчетного периода подать единую упрощенную налоговую декларацию, форма которой утверждена приказом Минфина России от 10.07.07 N 62н (п. 2 ст. 80 НК РФ, письма Минфина России от 28.12.12 N 03-02-08/116 и от 10.03.10 N 03-07-08/64).

Однако Федеральный закон от 28.06.13 N 134-ФЗ внес изменения только в порядок представления деклараций по НДС. Более того, по мнению финансового ведомства, единая декларация, по сути, декларацией не является. В письме от 03.07.08 N 03-02-07/2-118 ведомство отметило следующее:

Если "упрощенец" выставил счет-фактуру с НДС, ему безопаснее подать декларацию в электронном виде

<...> Единая (упрощенная) налоговая декларация <...> по своей сути отличается от налоговой декларации, представляющей собой письменное заявление налогоплательщика по конкретному налогу о соответствующем объекте налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты этого налога, в налоговый орган по месту учета (п.п. 1 и 3 ст. 80 Кодекса).

Следовательно, по мнению автора, если численность сотрудников компании составляет менее 100 человек, она может подать единую упрощенную налоговую декларацию на бумаге.

Как представить декларацию по НДС в электронном виде

Декларацию в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи можно подать только через специального оператора электронного документооборота (п. 1 Регламента взаимодействия участников информационного обмена при представлении налоговой декларации в электронном виде (утв. приказом МНС России от 02.04.02 N БГ-3-32/169, далее - Регламент взаимодействия). Подписать такой документ необходимо усиленной квалифицированной электронной подписью (см. врезку на с. 27).

Кстати. До 1 января 2014 года нужно получить квалифицированные сертификаты ЭП

Электронную декларацию необходимо заверить квалифицированной электронной подписью (п. 1 ст. 80 НК РФ). С 1 июля 2013 года утратил силу Федеральный закон от 10.01.02 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (ст. 20 Федерального закона от 06.04.11 N 63-ФЗ "Об электронной подписи"). ФНС России в письме от 30.09.13 N ПА-4-6/17542 разъяснила, что сертификаты электронной цифровой подписи необходимо заменить на квалифицированные сертификаты ЭП до конца 2013 года.

На своем официальном сайте www.nalog.ru ФНС России разместила информацию об операторах электронного документооборота, включенных в сеть доверия ведомства. Списки операторов электронного документооборота также размещены на информационных стендах территориальных налоговых органов и на сайтах региональных УФНС.

На практике компания может обратиться не напрямую к оператору электронного документооборота, а к посреднику. В этом случае важно помнить, что датой представления электронной декларации является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении оператора ЭДО (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 Регламента взаимодействия, письмо Минфина России от 29.04.11 N 03-02-08/49 и постановление ФАС Московского округа от 05.07.13 N А40-107240/12-90-539). Следовательно, если налогоплательщик отправляет декларацию не напрямую через оператора электронного документооборота, а через посредника, декларация считается отправленной в момент составления отчета оператора ЭДО, а не на дату передачи файла с декларацией посреднику.

В какой форме подавать уточненную декларацию по НДС

Новая редакция Налогового кодекса (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.06.13 N 134-ФЗ) прямо не указывает, нужно ли компании представлять уточненную налоговую декларацию по НДС в электронном виде. Или новый порядок действует только в отношении первичной налоговой отчетности.

Минфин России в письме от 08.10.13 N 03-07-15/41875 разъяснил, что компании вправе по-старому представлять уточненные декларации по НДС за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду I квартала 2014 года. То есть, если налогоплательщик допустил ошибку при расчете базы по НДС за III квартал 2013 года, "уточненку" он может подать на бумаге. Если же компания неверно исчислит налог уже после 1 января 2014 года, исправленную отчетность необходимо будет подать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Однако, по мнению автора, до тех пор, пока необходимость представления уточненных деклараций по НДС не будет прямо закреплена законодательством, организация может подавать исправленную отчетность в бумажном виде. Вместе с тем введение обязанности отчитываться по НДС в электронном виде указывает на стремление полностью исключить в дальнейшем бумажный документооборот с инспекцией (см. врезку выше). Поэтому велика вероятность, что налоговики признают подачу "уточненки" на бумаге нарушением порядка представления декларации по НДС.

Автор считает, что в случае необходимости корректировки отчетности по НДС компании целесообразно обратиться в Минфин России с просьбой разъяснить порядок представления уточненной налоговой декларации. Поскольку выполнение письменных адресных разъяснений финансового ведомства освобождает от налоговой ответственности (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ответственность за подачу декларации по НДС на бумаге

Если налогоплательщик представил декларацию в установленный срок (п. 5 ст. 174 НК РФ), но нарушил формат представления декларации, налоговики не вправе оштрафовать компанию по статье 119 НК РФ. Дело в том, что указанная статья предусматривает ответственность за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности. В рассматриваемой ситуации декларация фактически подана, следовательно, отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 119 НК РФ.

За нарушение формата представления отчетности компании грозят санкции по статье 119.1 НК РФ - за каждую декларацию, поданную не по установленному формату, организация уплатит штраф в размере 200 руб.*(1)

Отметим, что подобные правонарушения, вероятнее всего, совершат те налогоплательщики, которые редко совершают операции, облагаемые НДС. Среди них, к примеру, спецрежимники. Таким налогоплательщикам нецелесообразно заранее заключать договор с оператором электронного документооборота (ведь неизвестно, будут ли они в принципе подавать декларацию по НДС по окончании налогового периода).

Некоторые компании ошибочно предполагают, что им выгоднее с финансовой точки зрения уплатить штраф за подачу декларации в неверном формате, чем оплачивать услуги специализированной организации - оператора ЭДО. Однако санкции не освобождают налогоплательщика от необходимости отчитаться в электронном виде.

Примечание. За подачу декларации по НДС на бумаге в 2014 году придется заплатить штраф.

М.Б. Иванов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о практике привлечения к ответственности за нарушение формата представления отчетности читайте в текущем номере в статье "Когда контролеры неверно назначают ответственность за налоговое правонарушение".