Вопрос: Следует ли облагать НДФЛ суммы, выплачиваемые физическим лицам - участникам ООО при уменьшении уставного капитала общества путем сокращения номинальной стоимости долей всех участников? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.)

Следует ли облагать НДФЛ суммы, выплачиваемые физическим лицам - участникам ООО при уменьшении уставного капитала общества путем сокращения номинальной стоимости долей всех участников?

По официальному мнению Минфина и налоговых органов (позиция 1), при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества вся сумма полученного дохода без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.

Однако имеется судебный акт (позиция 2), исходя из которого при уменьшении уставного капитала сумма возврата каждому участнику не приводит к образованию у него дохода, так как происходит возврат части внесенного ранее вклада.

Позиция 1. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем сокращения номинальной стоимости долей всех участников общества в его уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Вместе с тем указанный закон запрещает уменьшение уставного капитала общества, если в результате этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии со ст. 14 данного закона на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений, вносимых в устав (а не на дату государственной регистрации общества).

При определении налоговой базы по правилу п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Суммы, получаемые налогоплательщиком в связи с уменьшением уставного капитала при сокращении номинальной стоимости долей, в указанном перечне не содержатся.

Соответственно, доход налогоплательщика в виде выплаченных денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества путем сокращения номинальной стоимости доли подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Аналогичное мнение изложено в письмах УФНС по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017748@, ФНС РФ от 21.10.2008 N 3-5-04/619@, Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251.

Позиция 2. В Постановлении ФАС МО от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 суд указал, что если участники общества уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть, то доход в виде экономической выгоды (ст. 41 НК РФ) в этом случае отсутствует, так как выплата является не выплатой доли, а возвратом части взносов.

В.В. Данилова,

эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.