Вопрос: В каком случае у арендодателя-"упрощенца" при получении неотделимых улучшений возникает налогооблагаемый доход? Или дохода не возникает на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.)

В каком случае у арендодателя-"упрощенца" при получении неотделимых улучшений возникает налогооблагаемый доход? Или дохода не возникает на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком УСНО в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Таким образом, если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя и за его счет (расходы возмещаются арендатору), то в этом случае налогооблагаемого дохода при УСНО у арендодателя на основании пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ не возникает.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

По мнению Минфина, полученные безвозмездно по окончании срока аренды неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя и не возмещаемые арендодателем, после окончания срока аренды учитываются в составе внереализационных доходов арендодателя в качестве безвозмездно полученных работ. При этом в составе внереализационных доходов учитываются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением (Письмо от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 января 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2014 г.