Вопрос: Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, перечисленные после увольнения работника? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.)

Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, перечисленные после увольнения работника?

Нет, не вправе.

Обоснование. В силу ст. 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ договором негосударственного пенсионного обеспечения признается соглашение между фондом и его вкладчиком, в соответствии с которым последний обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд - выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), имеющими лицензии, выданные по законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Указанные суммы признаются расходами на оплату труда при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на уплату пенсионных взносов. Если договор заключен на срок более одного отчетного периода, указанные взносы учитываются в налоговых расходах равномерно:

- в течение срока его действия, если соглашением сторон предусмотрена уплата пенсионных взносов разовым платежом;

- в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), если они вносятся в рассрочку.

В силу положений гл. 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые произведенные в пользу работника выплаты, установленные ст. 255, если они предусмотрены действующим законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами, при условии, что эти затраты соответствуют требованиям ст. 252 и не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, суммы взносов в негосударственные пенсионные фонды, перечисленные за участников, которые не являются работниками налогоплательщика в связи с увольнением, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Подобные выводы сделаны в письмах Минфина России от 25.11.2013 N 03-03-06/1/50818, от 15.04.2011 N 03-03-06/1/239.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 января 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2014 г.