Вопрос: Общество ведет строительство здания пункта охраны (ВОХР) собственными силами и начисляет на стоимость выполненных работ НДС. Включается ли стоимость работ подрядной организации по асфальтированию примыкающей к этому зданию территории в стоимость строительства в целях начисления НДС по СМР для собственного потребления? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.)

Общество ведет строительство здания пункта охраны (ВОХР) собственными силами и начисляет на стоимость выполненных работ НДС. Включается ли стоимость работ подрядной организации по асфальтированию примыкающей к этому зданию территории в стоимость строительства в целях начисления НДС по СМР для собственного потребления?

Стоимость работ, проведенных подрядчиками по асфальтированию территории здания ВОХР, в стоимость СМР для собственного потребления в целях исчисления НДС не включается.

Обоснование. Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). К таким работам относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Отдельные работы (их стоимость), выполненные подрядчиками, в объем работ, выполненных обществом собственными силами для собственных нужд, не включаются (письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16, Минфина России от 23.08.2007 N 03-07-10/19).

Таким образом, стоимость подрядных работ по асфальтированию территории, примыкающей к зданию ВОХР, построенному собственными силами общества, не включается в стоимость этого здания. НДС на стоимость работ подрядчиков, соответственно, не начисляется.

Судебная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08 отмечено: если работы производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения таких работ НДС возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации. (См. также постановления ФАС ВВО от 28.09.2011 N А82-16380/2009, ФАС ПО от 01.04.2011 N А55-16408/2010.)

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 января 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.