Вопрос: Применяется ли вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в благоустройстве территории? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.)

Применяется ли вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в благоустройстве территории?

К решению данного вопроса есть два подхода: первый отражен в письмах Минфина и заключается в том, что, поскольку расходы на благоустройство территории не связаны с облагаемыми НДС операциями, вычет "входного" НДС по ним неправомерен (позиция 1). Второй подход (соответственно, что применение вычета правомерно - позиция 2) подкреплен выводами арбитров.

Позиция 1. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС. Поскольку в рассматриваемом случае товары (работы, услуги) не используются в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные при их приобретении, к вычету не принимаются.

Данная позиция представлена письмами Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736 (разъяснения даны в отношении сумм вычетов НДС, предъявленных по товарам, приобретенным в целях озеленения территории аквапарка организацией, оказывающей услуги аквапарка), от 18.10.2011 N 03-07-11/278 (о вычетах сумм НДС со стоимости грунта, рассады, удобрения, приобретенных для работ по озеленению территории), от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136 (о вычете НДС по расходам, связанным с благоустройством газонов).

Судебная практика. Споры, возникающие в отношении правомерности вычетов НДС по расходам, связанным с благоустройством территории, в большинстве своем заканчиваются в пользу налогоплательщика (см. позицию 2). Однако если контролеры выскажут сомнения по поводу добросовестности налогоплательщика, в ход пойдут дополнительные аргументы, которые могут привести к выводам судей не в пользу налогоплательщика.

Так, в Постановлении ФАС ДВО от 26.10.2012 N Ф03-3584/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2013 N ВАС-2629/13) инспекторы доказали необоснованность заявленных расходов и вычетов по НДС в отношении работ по благоустройству газонов, и вот почему. Подписанный руководителем договор и первичные документы были датированы декабрем, но суд установил, что выполнение спорных работ в зимний период было невозможно из-за промерзания грунта и низкой температуры воздуха. Поэтому вычет "входного" НДС по таким расходам признан неправомерным.

Позиция 2. Как показывает судебная практика, претензии налоговиков к вычету НДС по благоустройству возникают, как правило, в случае, когда контролеры оспаривают правомерность учета в расходах по налогу на прибыль таких затрат. Если в ходе судебных разбирательств будет доказано, что расходы налогоплательщика по благоустройству территории являются обоснованными и связаны с деятельностью, облагаемой НДС, вычет НДС будет признан правомерным.

Так, ФАС УО (Постановление от 16.07.2012 N А47-3661/2011) подчеркнул: судами установлена производственная необходимость проведения работ по устройству асфальтового покрытия на арендованном земельном участке; произведенные затраты относятся к деятельности общества по оказанию транспортных перевозок и сдачи имущества в аренду; произведенные налоговые вычеты документально подтверждены. При таких обстоятельствах налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС по рассматриваемым расходам.

Положительная арбитражная практика представлена также в постановлениях ФАС МО от 26.08.2011 N КА-А40/9285-11, от 25.05.2011 N КА-А41/4670-11, ФАС СЗО от 25.07.2013 N А56-55482/2012.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 января 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.