Вопрос: Включаются ли проценты по заемным средствам, полученным для осуществления СМР для собственного потребления, в базу по НДС? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.)

Включаются ли проценты по заемным средствам, полученным для осуществления СМР для собственного потребления, в базу по НДС?

Официальная позиция по этому вопросу не высказана. Судя по примерам из арбитражной практики, к его решению есть два подхода. Налоговые органы придерживаются мнения, что проценты подлежат включению в базу по НДС, определяемую в отношении СМР для собственного потребления (позиция 1). Есть примеры судебных решений, подтверждающих противоположный подход (позиция 2).

Позиция 1. Причитающиеся к уплате займодавцу (кредитору) проценты по полученным займам (кредитам), непосредственно связанным с сооружением объекта строительства, который впоследствии будет принят к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств, подлежат включению в стоимость объекта строительства (п. 9, 14 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Из сказанного следует вывод: если финансирование строительства объектов ОС осуществляется за счет кредитных денежных средств, стоимость СМР, выполняемых собственными силами налогоплательщика при указанном строительстве, формируется с учетом расходов по суммам процентов, причитающихся к уплате кредитору. Названные суммы, соответственно, подлежат включению в базу по НДС, определяемую в отношении данных СМР (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 N 09-АП-3437/2010-АК).

Позиция 2. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ). Конкретный перечень затрат, которые включаются в стоимость СМР для собственного потребления, НК РФ не указан.

Из Инструкции по применению Плана счетов следует, что на счете 08-3 учитываются не только затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, но и стоимость переданного в монтаж оборудования, а также другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками. И стоимость затрат, понесенных при выполнении СМР для собственных нужд, может иметь непосредственное отношение к проведению спорных работ (Постановление ФАС УО от 17.06.2013 N Ф09-5252/13).

В Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 N 07АП-567/11 указано: при определении налоговой базы по НДС при выполнении СМР для собственного потребления проценты по долговым обязательствам учтены Обществом необоснованно, поскольку данные проценты не относятся к работам, осуществляемым для нужд налогоплательщика собственными силами.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 января 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, январь 2014 г.